Переоценка немонетарного актива
Advokat-pavlovich.ru

Юридический портал

Переоценка немонетарного актива

Правила и периодичность проведения переоценки нематериальных активов – бухучет и проводки при уценке и дооценке

На предприятии нематериальными активами (НМА) считаются имущественные объекты, не обладающие выраженной физической формой, но приносящие владельцу определенную экономическую выгоду.

Объекты НМА в бухучете относятся к внеоборотным активам. Их признание осуществляется, если они соответствуют ряду критериев, предусмотренных бухгалтерским стандартом.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему – напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Однако балансовая (учетная) стоимость нематериального актива может измениться в результате проведенной переоценки. Действительно, коммерческие организации иногда переоценивают собственные активы, чтобы балансовая (учетная) стоимость данных объектов максимально соответствовала их актуальной рыночной цене.

Примечательно, что если компания уже однажды проводила переоценку собственных объектов НМА, в дальнейшем она обязана будет делать это регулярно. Однако выполнять данную процедуру в организации следует на протяжении отчетного года не чаще одного раза.

Процесс переоценки, по сути, аналогичен тому, как обычно производится ревизия стоимости основных средств. Задачей этой процедуры является достоверное определение подлинной остаточной стоимости переоцениваемого нематериального актива. Осуществляется это путем квалифицированного пересчета его первичной стоимости и накопленной амортизации.

Переоценку НМА принято осуществлять к завершению отчетного года. Организация вправе по собственному усмотрению определять периодичность проведения данной процедуры с учетом вышеупомянутого ограничения – не более одного раза за отчетный год.

Такая оценка может совершаться предприятием самостоятельно или, как вариант, с привлечением сторонних специалистов, имеющих нужную квалификацию.

Что это такое?

Коммерческая организация имеет законную возможность пересматривать балансовую первичную стоимость своих нематериальных активов. Такая ревизия осуществляется обычно либо в случае обесценения соответствующих объектов, либо в порядке их регламентированной переоценки.

Основной задачей проведения является доведение балансовой стоимости нематериального актива до его действительной рыночной цены.

Как уже говорилось ранее, компания вправе переоценивать свои внеоборотные активы не чаще, чем один раз за календарный отчетный год. Итоги совершенной переоценки отражаются в учетных регистрах к самому завершению отчетного года, то есть на тридцать первое декабря. Такое правило действует в учете с 01.01.2011.

На предприятии обычно переоцениваются группы объектов НМА, являющихся однородными. Примечательно, что их актуальная стоимость устанавливается на базе сведений так называемого активного рынка, действующего для конкретных активов. Однако стандарт ПБУ/14/2007 не регламентирует понятие «активного рынка».

Однажды выполнив пересмотр балансовой стоимости конкретной группы нематериальных активов, предприятие впоследствии должно будет проводить для неё эту процедуру ежегодно.

По итогам этого мероприятия может получиться, что учетная стоимость переоцениваемых активов окажется больше или меньше их действительной цены, сформированной на данный момент рынком.

Так или иначе, любые результаты, достигнутые переоценкой, требуют адекватного бухучета на предприятии-правообладателе.

Причины проведения для НМА

Процедура в организации совершается с целью устранения явных различий между балансовой стоимостью объекта, фигурирующей в бухучете, и его действительной рыночной ценой, актуальной на конкретный момент времени.

Формальным основанием для проведения стоимостной ревизии считается наличие пятипроцентной разницы между двумя вышеупомянутыми показателями.

При этом обязательной процедурой подобный пересмотр цен не является.

Как уже говорилось, компания не вправе совершать переоценку своего имущества в любой момент – по желанию или настроению.

Её целесообразно осуществлять исключительно тогда, когда в этом существует реальная необходимость.

Так или иначе, решение должно фиксироваться учетной политикой коммерческой организации.

Переоценивать можно все активы компании или, как вариант, отдельные группы однородных имущественных объектов, определенные предприятием самостоятельно.

Реальные причины для совершения на предприятии данной процедуры могут быть разные:

  • Предстоящая реализация определенной части корпоративных активов.
  • Необходимость привлечения сторонних инвестиций или оформления банковского кредита.
  • Осуществление предприятием обычного контроля над балансовой стоимостью своих чистых активов, которая, как известно, не должна быть меньше фактической величины корпоративного уставного капитала.
  • Прочие основания.

Как проводится?

Переоценке предшествует подготовительная процедура, в ходе которой совершается инвентаризация объектов, учетная стоимость которых должна быть пересчитана. Иными словами, следует заранее удостовериться в наличии соответствующих активов на предприятии. В ходе инвентаризации таких нематериальных активов составляется их реальный перечень.

Решение о проведении пересчета балансовой стоимости в коммерческой организации закрепляется специальным приказом руководства.

Кстати говоря, некоммерческие структуры не вправе переоценивать свои активы.

Список активов предприятия, подлежащих переоценке, включает следующие сведения по каждому имущественному объекту:

  • наименование (обозначение);
  • дата приобретения (формирования);
  • дата зачисления на учет.

Переоценка учетной стоимости нематериальных активов осуществляется посредством пересчета их остаточной стоимости, фигурирующей по балансу, в следующем порядке:

  1. Установление актуальной рыночной стоимости переоцениваемых объектов по доступным информационным источникам.
  2. Определение корректирующего коэффициента путем деления действительной рыночной цены актива на его остаточную стоимость.
  3. На полученный корректирующий коэффициент умножается первичная стоимость переоцениваемого объекта и его накопленная амортизация.
  4. Как результат, остаточная стоимость объекта по хозяйственному балансу будет соответствовать его рыночной цене.

Бухгалтерский учет результатов и проводки

Результаты совершенной переоценки – дооценка/уценка – подлежат обязательному бухучету.

Дооценка нематериальных активов фиксируется, если увеличивается остаточная стоимость соответствующего объекта.

Уценка отражается, если остаточная стоимость переоцениваемого актива уменьшается по итогам проведенного пересчета.

Дооценка

Если уценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его дооценка зачисляется непосредственно в сумму добавочного капитала, то есть фиксируется по 83-счету:

Увеличивается первичная стоимость на величину дооценки

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал уценке, величина его дооценки, соответствующая размеру его предшествующей уценки, переносится на 91-счет (по субсчету иных доходов), а превышение величины проведенной дооценки над величиной предыдущей уценки относится на 83-счет:

Фиксируется величина дооценки объекта, соответствующая размеру его предшествующей уценки

Уценка

Если дооценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его уценка зачисляется непосредственно в сумму иных затрат, то есть фиксируется по счету 91/2:

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал дооценке, величина его уценки, соответствующая размеру его предшествующей дооценки, переносится на 83-счет, а превышение величины проведенной уценки над величиной предыдущей дооценки относится на 91/2:

Налоговый учет

В налоговом учете компании не отражаются итоги осуществления стоимостной переоценки нематериальных активов. Правилами налогообложения прибыли коммерческих организаций такая возможность не предусматривается.

Начав амортизировать определенный НМА, предприятие не вправе корректировать его первичную стоимость в налоговом учете.

Таким образом, при налогообложении заработанной прибыли доходы (затраты) от дооценки (уценки) не учитываются.

Поскольку в бухучете практикуется отражение итогов переоценки, а в налоговом учете такая возможность отсутствует, бухгалтеру следует четко фиксировать соответствующие разницы, что предусматривается ПБУ/18/02.

Выводы

Переоценка совершается на предприятии добровольно. Её проведение регламентируется учетной политикой компании-правообладателя.

Если актуализация стоимости определенного объекта нематериальных активов уже проводилась, его переоценку в дальнейшем придется осуществлять каждый год (не чаще).

Итоги обязательно фиксируются бухучетом. Однако в налоговом учете не допускается отражение пересчета балансовой стоимости НМА.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему – напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 – Москва – ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 – Санкт-Петербург – ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 – Другие регионы – ПОЗВОНИТЬ

Особенности переоценки нематериальных активов

Фирма может повышать или уменьшать стоимость нематериальных активов в двух ситуациях: переоценка объектов или их обесценивание. Главная задача проведения мероприятия – приведение ранее определенной стоимости в соответствие с рыночными расценками.

Базовые особенности изменения

Переоценка нематериальных активов (НМА) – это право, а не долг предприятия. По этой причине она становится составляющей частью учетной политики конкретного предприятия. Право на проведение процедуры оговорено в пункте 17 Положения по бухучету «Учет НМА», установленного Приказом Минфина №153н от 27.12.2007. Переоценка может осуществляться только коммерческими структурами. Некоммерческие субъекты прав на переоценку не имеют.

Рассматриваемая процедура является добровольной.

Если принято решение о ее осуществлении, нужно прописать его в учетной политике, кроме того, в этом документе указывается регулярность проведения процедуры.

При определении периодичности переоценки нужно ориентироваться на нормативные акты. В частности, процедура может осуществляться не чаще раза в год. То есть компания может утвердить проведение переоценки частотой раз в год, раз в два, три, четыре года.

Переоценка может проводиться как в отношении всех НМА, так и в отношении однородных групп. В учетной политике нужно оговорить состав активов, которые будут переоцениваться, а также критерии объединения НМА в группы. В этом же документе требуется указать метод переоценки. В частности, это прямой перерасчет остаточной стоимости. Перерасчет осуществляется на основании рыночной стоимости. Для получения сведений о нынешней рыночной цене могут применяться эти источники:

  • Сведения о ценах на такие же активы.
  • Стоимости, указанные в торговых справочниках.
  • Стоимости, указанные в СМИ и специализированных журналах.
  • Оценка БТИ или независимого оценщика.

В учетной политике нужно указать бумаги, на основании которых проводится переоценка. Также требуется приложить бумаги, подтверждающие факт проведения процедуры и закрепляющие результаты. Разрабатывает их сама фирма.

Результаты изменения стоимости не будут включены в баланс текущего отчетного года. Однако их нужно включить в баланс на начало следующего периода. Они должны быть раскрыты с помощью пояснительной записки. Необходимость наличия пояснительной записки установлена пунктом 20 ПБУ 14/2007. Размер дооценки входит в добавочный капитал. Дооценка, соответствующая сумме уценки актива за прошлые периоды, учитывается на счете «Нераспределенная прибыль». Уценка актива учитывается на счете «Нераспределенная прибыль».

Подготовка к переоценке

Переоценка предполагает проведение подготовки. Она заключается в проверке наличия активов, которые будут переоцениваться. Соответствующее правило дано в Приказе Минфина №91 от 13 октября 2003 года. Решение о проведении переоценки подкрепляется распорядительным документом. Нужно составить перечень активов, с которыми будет осуществляться работа. Перечень включает в себя следующую информацию об активах:

  • Наименование.
  • Дата покупки.
  • Дата, в которую объект принят к учету.

Если актив не куплен, но создан самой фирмой, нужно указать дату сооружения.

Проведение переоценки

Изменение стоимости проводится методом перерасчета остаточной стоимости. Правила перерасчета не указаны в ПБУ. В рамках процедуры нужно довести остаточную стоимость до рыночной цены. По этой причине нужно переоценивать и начальную стоимость активов, и сумму амортизации. В ходе процедуры устанавливается коэффициент перерасчета. Он представляет собой соотношение рыночной стоимости и остаточной цены. На коэффициент умножается и начальная стоимость НМА, и амортизация.

ВАЖНО! Результаты переоценки должны быть прописаны в отчетности.

Бухучет переоценки нематериальных активов

Изменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости).

Дооценка НМА

Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.

Пример

В декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей.

Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную).

Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5).

Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000).

Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5).

Доначисленная амортизация равна 50 000 руб.

Выполняются следующие проводки:

  • ДТ04 КТ83. Увеличение начальной стоимости активов.
  • ДТ83 КТ05. Дооценка по амортизации.

Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110).

Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:

  • ДТ04 КТ91/1. Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки.
  • ДТ91/2 КТ05. Объем дооценки амортизации, соответствующий прошлой уценке.
  • ДТ04 КТ83. Размер дооценки сверх размера прошлой уценки.
  • ДТ83 КТ05. Сумма дооценки амортизационных начислений больше размера прошлой уценки.

Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.

Уценка активов

Уценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость. Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83. Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2.

Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:

  • ДТ91/2 КТ04. Уменьшение начальной стоимости активов.
  • ДТ05 КТ91/1. Уценка амортизационных платежей.

Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:

  • ДТ83 КТ04. Сумма уценки актива, соответствующая сумме прошлой дооценки.
  • ДТ05 КТ83. Сумма уценки амортизации по активу, соответствующая сумме дооценки.
  • ДТ91/2 КТ04. Размер уценки объекта сверх размера прошлой дооценки.
  • ДТ05 КТ91/1. Размер уценки амортизации сверх размера прошлой дооценки.

Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).

Проверка НМА на обесценивание

Проверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы. Проводится она в порядке, оговоренном в МСФО. Предварительно актив тестируется на наличие признаков обесценивания. НМА признается обесцененным в том случае, когда балансовая стоимость больше суммы, которая образуется после продажи. Уценка путем обесценивания проводится редко. Связано это с тем, что в ПБУ не даны правила по осуществлению этого мероприятия.

Переоценка нематериальных активов по МСФО

Последующий учет НМА возможен либо по фактическим затратам, либо по переоцененной стоимости. В последнем случае используется пропорциональный метод или метод списания.

В 2014 году Совет по МСФО выпустил новый МСФО (IFRS) 13 “Измерение справедливой стоимости” (далее – IFRS 13). Почему же оценка справедливой стоимости так важна в текущей экономической ситуации? Все дело в том, что рыночная стоимость активов подвергается сильным колебаниям из-за инфляции и влияния прочих экономических факторов. Кроме того, на падение реальной стоимости многих нематериальных активов (далее – НМА) существенно влияет быстрое развитие технологий. В связи с этим отраженные в финансовой отчетности по исторической стоимости активы не могут дать достоверную оценку инвестору о стоимости чистых активов компании. Именно поэтому Совет по МСФО уделил время рассмотрению и принятию стандарта, связанного с оценкой справедливой стоимости активов и обязательств.

Что же такое переоценка НМА? Она есть не что иное, как доведение его балансовой стоимости до справедливой. В настоящий момент вопросы переоценки НМА регулируются стандартами МСФО (IAS) 38 “Нематериальные активы” (далее – IAS 38) и IFRS 13.

Как признается и переоценивается НМА

Для начала рассмотрим порядок признания. В схеме ниже указаны критерии НМА (см. рис. 1).

Рис. 1. Что такое нематериальный актив

При первоначальном признании НМА оценивается по себестоимости (за исключением случаев оценки по номинальной стоимости НМА, полученных по государственным субсидиям). В дальнейшем компания в своей учетной политике может выбрать для группы НМА учет либо по фактическим затратам (исторической стоимости), либо по переоцененной стоимости (см. рис. 2). При этом IAS 38 допускает применение метода по переоцененной стоимости как ко всем НМА, так и к отдельной группе. Отметим, что разные методы последующей оценки к однородным НМА применять категорически запрещено.

Рис. 2. Модели последующего учета НМА

Основными критериями применения модели последующего учета по переоцененной стоимости является возможность достоверно определить справедливую стоимость и наличие активного рынка для НМА. IAS 38 указывает на то, что наличие активного рынка для НМА – явление довольно редкое, поскольку объекты эти по своей природе, как правило, уникальны.

Действующий с 1 января 2014 года IFRS 13 определяет активный рынок следующим образом (см. рис. 3).

Рис. 3. Критерии активного рынка согласно IFRS 13

Участников рынка стандарт определяет как независимых субъектов, осведомленных об активе или обязательстве и об операции, имеющих возможность провести операцию обмена актива или передачи обязательства (т.е. имеется доступ на рынок), а также желающих провести операцию обмена. Определения IFRS 13 в большей части повторяют положения IAS 38 в предыдущей версии, за исключением требования о доступе компании к рынку. Это означает, что если у организации нет доступа на рынок, то ценовые котировки этого рынка не могут быть использованы ей при оценке своих активов или обязательств. Это нововведение существенно влияет на оценку активов и обязательств для целей МСФО.

Приведем примеры НМА, к которым возможно применение модели последующего учета по переоцененной стоимости:

  • лицензии на перевозку пассажиров;
  • лицензии на ловлю рыбы;
  • торговые и производственные квоты.

Отметим, что к таким НМА, как бренды, торговые марки, издательские права, патенты, не может быть применен метод учета по переоцененной стоимости ввиду уникальности подобных активов.

Частота переоценки зависит от волатильности справедливой стоимости НМА. При значительных изменениях справедливой стоимости актива переоценка должна проводиться не реже одного раза в год. При этом IAS 38 разрешает не проводить переоценку в случае незначительного изменения справедливой стоимости. Значительность в данном случае определяется уровнем существенности при формировании отчетности для каждой компании или группы компаний.

Факт исчезновения активного рынка для переоцененного НМА может свидетельствовать о возможном обесценении последнего. В таком случае необходимо проведение теста на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 “Обесценение активов”.

IAS 38 также указывает на ситуации, при которых запрещено применение модели последующего учета по переоцененной стоимости (см. рис. 4).

Рис. 4. Когда запрещена модель последующего учета по переоцененной стоимости

Вместе с тем IAS 38 разрешает применение метода переоцененной стоимости к НМА, полученным по государственным субсидиям и отраженным в отчетности по номинальной стоимости. В таком случае справедливая стоимость должна оцениваться как разница между справедливой стоимостью актива и справедливой стоимостью самого гранта.

Итак, переоцененная стоимость – это справедливая стоимость на момент переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Понятие справедливой стоимости следует искать в IFRS 13. Он определяет ее как цену продажи актива в ходе обычной операции между участниками рынка на текущих рыночных условиях. Цена сделки обязательно должна определяться на основном рынке или, в отсутствие такового, на наиболее благоприятном рынке. Основной рынок – это рынок с наибольшим объемом и уровнем активности для актива или обязательства. Наиболее благоприятный рынок – это рынок, где цена продажи актива максимальна или где цена погашения обязательства минимальна за вычетом транспортных расходов и затрат по сделке. Обязательное условие – компания должна иметь доступ к основному (или наиболее благоприятному) рынку.

Участники рынка при установлении цены на актив руководствуются своими наилучшими экономическими интересами. Это значит, что цена должна устанавливаться исходя из наибольшей стоимости между ценой продажи и ценности использования. При этом ценность использования может быть ограничена возможностью извлекать экономические выгоды из актива (например в ситуации, когда актив находится в залоге).

Определение ценности использования должно производиться с учетом следующих факторов:

  • физические характеристики актива (например, месторасположение или размер);
  • любые юридические ограничения на использование актива (например, местное законодательство, регулирующее использование недвижимости);
  • способность актива приносить доход или денежные потоки (с учетом затрат по доведению его до состояния, приносящего доход) для достижения необходимого уровня окупаемости.

Этими факторами участники рынка руководствуются при установлении цены на актив.

IFRS 13 указывает, что наилучшие экономические интересы должны определяться с точки зрения участников рынка, а не с точки зрения компании, оценивающей актив (см. пример 1).

Пример 1

Представим ситуацию, в которой компания покупает НМА с целью предотвратить его использование другими участниками рынка. При этом компания не собирается сама использовать этот НМА.

Справедливая стоимость актива будет определяться с точки зрения участников рынка, которые хотят и имеют возможность приобрести и использовать НМА.

IFRS 13 устанавливает иерархию методов определения справедливой стоимости:

  • 1-й уровень – рыночный метод;
  • 2-й уровень – доходный метод (основывается на данных активного рынка по похожим активам или обязательствам с корректировками на особенности последних);
  • 3-й уровень – затратный метод (справедливая стоимость актива или обязательства определяется затратами на их замещение).

Действующий в настоящее время IAS 38 не разрешает использование методов второго и третьего уровней. То есть можно оценивать справедливую стоимость НМА, только используя информацию по рыночным сделкам на активном рынке по идентичным активам (при условии, что компания имеет доступ на этот рынок на момент оценки). В этом случае справедливая стоимость будет равна цене, уплаченной покупателем за актив.

Методы учета по переоцененной стоимости НМА

Согласно IAS 38 при применении модели учета по переоцененной стоимости возможно использование пропорционального метода и метода списания.

При применении пропорционального метода дооценка распределяется пропорционально первоначальной стоимости и накопленному износу (см. пример 2).

Пример 2

До переоценки НМА имел балансовую стоимость 40 000 руб. В результате переоценки она увеличилась до 50 000 руб. (см. таблицу 1).

При использовании метода списания накопленная амортизация на момент переоценки списывается на резерв по переоценке в составе капитала. Начисление дооценки производится на разницу между первоначальной стоимостью после переоценки и до переоценки (см. пример 3).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Порядок отражения операций приведен в таблице 2.

Учет переоценки зависит от того, в какую сторону изменится балансовая стоимость НМА. Если в прошлые периоды дооценка/уценка не проводилась, то увеличение стоимости относится на капитал (прочий совокупный доход без права в будущем реклассификации в отчет о прибылях и убытках), а уменьшение – на расходы текущего периода.

При реализации НМА накопленная в капитале переоценка списывается в состав прибылей/убытков прошлых лет. Как альтернативный вариант, переоценка, учтенная в капитале, может списываться в состав нераспределенной прибыли в суммах, равных разнице между амортизацией за период начисленной от переоцененной стоимости и амортизацией, которая была бы начислена до переоценки.

Представим учет последующей переоценки более подробно (см. рис. 5).

Рис. 5. Учет последующей переоценки

Рассмотрим учет последующей переоценки, используя пропорциональный метод (см. пример 4).

Пример 4

До первой переоценки НМА имел балансовую стоимость 40 000 руб. В результате переоценки на 01.01.201х балансовая стоимость стала равной 50 000 руб. Через полгода была произведена вторая переоценка, и балансовая стоимость стала равной 30 000 руб. Актив амортизируется 5 лет.

Расчеты представлены в таблицах 3 и 4.

А теперь рассмотрим аналогичный пример учета последующей переоценки, но используя метод списания (см. пример 5).

Пример 5

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Расчеты представлены в таблицах 5 и 6.

Раскрытие информации в отчетности

Отдельно следует упомянуть о дополнительных требованиях стандартов IAS 38 и IFRS 13 к раскрытию в отчетности информации для НМА, учитываемых по переоцененной стоимости. Необходимо указать:

  1. По группам НМА:
    • дату переоценки;
    • балансовую стоимость переоцененных НМА;
    • балансовую стоимость НМА, как если бы они учитывались по исторической стоимости после признания.
  2. Суммы накопленной переоценки на начало и конец отчетного периода, с указанием изменения переоценки за период.
  3. Методы оценки справедливой стоимости.

Движение по переоценке уместнее показать в составе примечания по НМА и отдельно привести информацию о сальдо переоценки НМА на начало и конец периода с указанием движения переоценки за период (см. пример 6).

Пример 6

Основываясь на примере 5, раскрытие информации о переоценке к отчетности за 201х год может выглядеть следующим образом:

“Переоценка на 01.01.201х – Отражено в общем совокупном доходе – Отражено в отчете о прибылях и убытках (3750)
Переоценка на 31.12.201х (3750)”

Отметим, что более широкое применение метода учета по переоцененной стоимости может существенно повлиять на финансовые показатели компании. Вот лишь один из примеров.

Пример 7

Компания создала собственными силами программное обеспечение. Затраты составили 20 млн. руб. По отчету независимого оценщика рыночная стоимость этого ПО – 100 млн. руб.

В случае если бы IAS 38 разрешал применение доходного и расходного методов, компания отразила бы переоценку НМА, а значит, увеличила бы свои чистые активы на 80 млн. руб.

Кроме того, применение метода учета НМА по переоцененной стоимости требует дополнительных затрат по оценке, которую не всегда возможно сделать силами сотрудников фирмы.

В заключение отметим: в настоящее время в российском бизнесе найдется немного компаний, применяющих переоценку НМА. Это обусловлено прежде всего отсутствием активного рынка для большинства НМА.

Однако, если учитывать последствия отражения НМА по переоцененной стоимости, не все так однозначно. С одной стороны, инвестору было бы интересно увидеть реальную стоимость активов, а с другой, если компания не планирует продажу НМА, зачем показывать колебания стоимости актива, который никогда не будет реализован?

© Интернет-проект «Корпоративный менеджмент», 1998–2018

Переоценка нематериальных активов

Термины и понятия

НМА- Нематериальные активы, это такое активы которые не имеют вещественную форму и способны приносит прибыль организации. Это например такие активы как сайт, деловая репутация, программные продукты на праве распоряжения.(в собственности).

Нормативный документ по НМА это Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Эти нормативным документом предусмотрено что стоимость НМА может изменяться в случае:

  • При переоценке.
  • Обесценения нематериальных активов.

Нематериальные активы могут переоцениваться по рыночной стоимости не чаще чем один раз в год. Если фирма решила переоценить НМА то оно должно это делать регулярно. В отличие от переоценки ОС, НМА производиться путем пересчета остаточной стоимости.(ниже приведу пример).В отличие от переоценки ОС, после переоценки рыночная стоимость НМА= Остаточной стоимости НМА.

Расчет, бухгалтерский учет уценки НМА.

Первоначальная стоимость НМА 460 000 рублей.

Рыночная стоимость на момент переоценки 150 000 рублей.

Накопленная амортизация 250 000 рублей.

Коэффициент пересчета остаточной стоимости НМА 0,71 (150 000/(460000-250000))

Первоначальная стоимость НМА после переоценки составит: 326 600 рублей. (460 000*0,71)

Сумма переоценки амортизации составит: 177 500 рублей. (0,71*250000).

Сумма уценки первоначальной стоимости составит: 133 400 рублей (460 000-326 600 рублей.)

Сумма уценки амортизации составит: 72500 рублей. (250000-177500 руб.)

Проверим расчеты 326000-177500=148500 рублей. 148500 рублей-остаточная стоимость после уценки что равно рыночной стоимости НМА, значит расчеты верны(разница в пару копеек, так как коэффициент пересчета составил сотых после запятой).

Переоценка НМА проводки:

Ситуация 1. (Уценка производиться первый раз).

Отразим эту уценку в бухгалтерском учете:

  1. Дебет 91 Кредит 04-133 400 рублей — Уценка Первоначальной стоимости НМА
  2. Дебет 05 Кредит 91-72500 рублей -Уценка сумма амортизации.

Ситуация 2 (Если до уценки было дооценка).

Добавим дополнительное условие задачи к предыдущей задаче:

Первоначальная дооценка первоначальной стоимости НМА было : 100 000 рублей.

Первоначальная дооценка амортизации НМА было: 10 000 рублей.

Отразим в бухгалтерском учете:

  1. Дебет 83 Кредит 04-100 000 рублей.- Уценка стоимости в пределах предыдущей дооценки
  2. Дебет 05 Кредит 83-10000 рублей. Уценка амортизации в пределах предыдущей дооценки
  3. Дебет 91 Кредит 04-33400 рублей . (133400-100000)-Уценка стоимости в сверх предыдущей дооценки
  4. Дебет 05 Кредит 91 -62500 рублей (72500-10000)- Уценка амортизации в сверх предыдущей дооценки

Расчет, бухгалтерский учет дооценки НМА.

Первоначальная стоимость НМА 460 000 рублей.

Рыночная стоимость на момент переоценки 500 000 рублей.

Накопленная амортизация 150 000 рублей.

Находим коэффициент переоценки по остаточной стоимости: 1,6129 (500 000/(460000-150000))

Первоначальная стоимость после переоценки составит: 741 934 рубля. (460000*1,6129).

Накопленная амортизация после переоценки составит: 241 935 рублей (150000*1,6129).

Дооценка стоимости НМА для проводки составит: 281934 рублей. (741934-460000).

Дооценка амортизации НМА для проводки составит: 91935 рубля. (241935-150000).

Проверим расчеты Рыночная стоимость = Первоначальная стоимость НМА после переоценки -Накопленная амортизация после переоценки = 741934-241935=500 000 рублей. Наши расчеты верны так как остаточная стоимость НМА= Рыночной стоимости.

Переоценка НМА проводки:

Ситуация 1 (Дооценка проводиться первый раз).

Отразим Дооценку в бух учете:

  1. Дебет 04 Кредит 83-281934 рубля.
  2. Дебет 83 Кредит 05-91935 рубля.

Ситуация 2 (Если до дооценки было уценка).

Воспользуемся данными решения предыдущей задачи ,и еще двумя условиями:

Предыдущая уценка стоимости НМА была :100 000 рублей.

Предыдущая уценка амортизации было:10 000 рублей.

Проводки с учетом того что предыдущая переоценка было уценка:

  1. Дебет 04 Кредит 91-100 000 рублей.- Дооценка стоимости в пределах предыдущей уценки.
  2. Дебет 91 Кредит 05-10000 рублей. Даоценка амортизации в пределах предыдущей уценки.
  3. Дебет 04 Кредит 83-181934 рублей.(281934-100000)- Дооценка стоимости в сверх предыдущей уценки.
  4. Дебет 83 Кредит 05-81935 рублей. (91935-10000)- Дооценка амортизации в сверх предыдущей уценки.

Изменение стоимости НМА. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности

Коммерческая компания имеет право менять первоначальную стоимость нематериальных активов. Это делают в двух случаях: при их переоценке, при обесценении стоимости. Основная задача переоценки – доведение стоимости НМА до рыночной цены. Ее фирма может проводить не чаще одного раза в год. Результаты этой операции отражают на конец отчетного года (на 31 декабря). Отметим, что до 1 января 2011 года результаты переоценки отражали на начало отчетного года (на 1 января).

Переоценке подлежат группы однородных нематериальных активов. При этом их текущая цена определяется на основании данных “активного рынка” нематериальных активов. Правда, расшифровки этого термина ПБУ 14/2007 не содержит.

Если компания провела переоценку определенной группы НМА один раз, то впоследствии она должна это делать ежегодно. В результате этой операции может выясниться, что стоимость активов выше или ниже их рыночной цены. В зависимости от этого результаты переоценки и отражают в отчетности.

При переоценке НМА компания должна пересчитать их остаточную стоимость. Правил такого пересчета ПБУ 14/2007 не устанавливает. Как мы сказали выше, основная задача переоценки – доведение остаточной стоимости нематериального актива до рыночной цены. Поэтому переоценить нужно первоначальную стоимость НМА и сумму начисленной по нему амортизации (по аналогии с основными средствами). В этом случае остаточная стоимость актива сравняется с его рыночной ценой.

Для этого определяют коэффициент пересчета. Он равен отношению новой (рыночной) стоимости нематериального актива к его остаточной стоимости. Затем на этот коэффициент умножают как первоначальную стоимость объекта, так и сумму амортизации по нему.

Внимание! Правила налогового учета не предоставляют возможности переоценивать нематериальные активы. Поэтому в случае проведения переоценки НМА будут числиться в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. Это приведет к возникновению постоянных налоговых активов или обязательств.

Если в результате переоценки выяснилось, что рыночная цена нематериального актива выше его первоначальной стоимости, то ее необходимо увеличить (дооценить). Если данный НМА ранее не уценивался, то сумму дооценки зачисляют в добавочный капитал (счет 83 “Добавочный капитал”). В противном случае сумму дооценки, равную его предыдущей уценке, отражают на счете 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 1 “Прочие доходы”. Превышение суммы дооценки над суммой ранее проведенной уценки отражают на счете 83.

В декабре 2012 г. компания провела переоценку товарного знака. На момент переоценки его первоначальная стоимость составляла 340 000 руб. По нему начислена амортизация в размере 60 000 руб. Остаточная стоимость товарного знака составляет 280 000 руб. (340 000 – 60 000). Рыночная стоимость нематериального актива на момент переоценки равна 420 000 руб.

Коэффициент пересчета для дооценки первоначальной стоимости и амортизации составит:

420 000 : 280 000 = 1,5.

Новая первоначальная стоимость НМА составит:

340 000 руб. х 1,5 = 510 000 руб.

Сумма дооценки НМА составит:

510 000 – 340 000 = 170 000 руб.

Переоцененная сумма амортизации составит:

60 000 руб. х 1,5 = 90 000 руб.

Сумма амортизации, которая должна быть доначислена по НМА, составит:

90 000 – 60 000 = 30 000 руб.

Данный товарный знак ранее не переоценивался. Операции по дооценке НМА будут отражены записями:

– 170 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость НМА;

– 30 000 руб. – проведена дооценка амортизации по НМА.

Остаточная стоимость товарного знака после переоценки составит:

(340 000 + 170 000) – (60 000 + 30 000) = 420 000 руб.

Таким образом, остаточная стоимость НМА будет доведена до его рыночной цены (420 000 руб.). Она должна быть отражена в балансе за 2012 г.

Ситуация 2

Данный товарный знак ранее был уценен. При этом первоначальная стоимость товарного знака стала меньше на 30 000 руб., а сумма амортизации, начисленной по нему, – на 5300 руб.

Операции по переоценке товарного знака будут отражены записями:

– 30 000 руб. – отражена сумма дооценки товарного знака, равная сумме его предыдущей уценки;

– 5300 руб. – отражена сумма дооценки амортизации по товарному знаку, равная сумме его предыдущей уценки;

– 140 000 руб. (170 000 – 30 000) – отражена сумма дооценки товарного знака сверх суммы его предыдущей уценки;

– 24 700 руб. (30 000 – 5300) – отражена сумма дооценки амортизации по товарному знаку сверх суммы его предыдущей уценки.

Как и в предыдущей ситуации, остаточная стоимость товарного знака после переоценки составит:

(340 000 + 30 000 + 140 000) – (60 000 + 5300 + 24 700) = 420 000 руб.

Она должна быть отражена в балансе за 2012 г.

В процессе переоценки может выясниться, что рыночная цена нематериального актива стала меньше его первоначальной стоимости. В такой ситуации первоначальную стоимость НМА нужно уменьшить (уценить). Если данный НМА ранее не дооценивался, то сумму уценки включают в состав прочих расходов (счет 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 2 “Прочие расходы”). В противном случае сумму уценки, равную его предыдущей дооценке, отражают на счете 83 “Добавочный капитал”. Превышение суммы уценки над суммой ранее проведенной дооценки отражают на счете 91-2.

В декабре 2012 г. компания провела переоценку товарного знака. На момент переоценки его первоначальная стоимость составляла 420 000 руб. По нему начислена амортизация в размере 40 000 руб. Остаточная стоимость товарного знака составляет 380 000 руб. (420 000 – 40 000). На момент переоценки НМА его рыночная стоимость равна 340 000 руб.

Коэффициент, необходимый для проведения уценки, составит:

340 000 : 380 000 = 0,894736.

Новая первоначальная стоимость НМА будет равна:

420 000 руб. х 0,894736 = 375 789 руб.

Сумма уценки НМА составит:

420 000 – 375 789 = 44 211 руб.

Переоцененная сумма амортизации составит:

40 000 руб. х 0,894736 = 35 789 руб.

Амортизация по НМА должна быть уменьшена на сумму:

40 000 – 35 789 = 4211 руб.

Данный товарный знак ранее не дооценивался. Операции по уценке НМА будут отражены записями:

– 44 211 руб. – уменьшена первоначальная стоимость НМА;

– 4211 руб. – проведена уценка амортизации по НМА.

Остаточная стоимость товарного знака после его уценки составит:

(420 000 – 44 211) – (40 000 – 4211) = 340 000 руб.

Как и в случае с дооценкой, остаточная стоимость НМА доведена до его рыночной цены (340 000 руб.). Она должна быть отражена в балансе за 2012 г.

Ситуация 2

Данный товарный знак ранее был дооценен. Первоначальная стоимость товарного знака стала больше на 30 000 руб., а сумма амортизации, начисленной по нему, – на 3300 руб.

Операции по переоценке товарного знака будут отражены записями:

– 30 000 руб. – отражена сумма уценки товарного знака, равная сумме его предыдущей дооценки;

– 3300 руб. – отражена сумма уценки амортизации по товарному знаку, равная сумме его предыдущей дооценки;

– 14 211 руб. (44 211 – 30 000) – отражена сумма уценки товарного знака сверх суммы его предыдущей дооценки;

– 911 руб. (4211 – 3300) – отражена сумма уценки амортизации по товарному знаку сверх суммы его предыдущей дооценки.

Как и в предыдущей ситуации, остаточная стоимость товарного знака после уценки составит:

(420 000 – 30 000 – 14 211) – (40 000 – 3300 – 911) = 340 000 руб.

Она должна быть отражена в балансе за 2012 г.

Помимо переоценки компания вправе по своему желанию проводить проверку нематериальных активов на их обесценение. Ее осуществляют в порядке, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности – МСФО (IAS) 36 “Обесценение активов” и МСФО (IAS) 38 “Нематериальные активы”. По МСФО 38 НМА с неопределенным сроком использования подлежат тестированию на предмет обесценения. Порядок отражения соответствующего убытка определен МСФО 36. По этому стандарту актив считают обесцененным, когда его балансовая стоимость превышает “возмещаемую сумму”. Таковой считают ту стоимость актива, которая может быть получена в результате его использования или реализации. Ее определяют как наибольший показатель: “справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу” или “эксплуатационной ценности” НМА. Если любой из этих показателей превышает балансовую стоимость нематериального актива, то его обесценение не производится.

Отметим, что ПБУ 14/2007 не содержит определений таких терминов, как “справедливая стоимость” или “эксплуатационная ценность”. Кроме того, в нем нет и указаний о том, как отражать обесценение НМА при использовании данного способа переоценки. В связи с этим подобный способ уценки нематериальных активов используется крайне редко.

По материалам книги-справочника “Годовой отчет”
под общ. редакцией В.Верещаки

Статья: Переоценка нематериальных активов (Ширикова К.С.) (“Бухгалтерский учет”, 2010, n 1)

“Бухгалтерский учет”, 2010, N 1
ПЕРЕОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Рассматриваются вопросы целесообразности проведения переоценки нематериальных активов.
Изменение стоимости нематериального актива
Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
ПБУ 14/2007 и МСФО IAS 38 содержат одинаковые случаи изменения стоимости нематериального актива – переоценка и обесценение нематериальных активов.
Оба стандарта предполагают наличие двух моделей учета нематериальных активов после первоначального признания – модель учета по себестоимости и модель учета по переоцененной стоимости.
Несмотря на то что ПБУ 14/2007 прямо не называет данные модели, их существование является очевидным исходя из анализа текста положения.
Решение о выборе модели учета нематериальных активов следует закрепить в учетной политике организации.
Периодичность проведения переоценки
Организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.
В последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Учитывая, что ПБУ 14/2007 не содержит определения активного рынка и направленность российского законодательства на сближение с международными нормами, на наш взгляд, можно взять определение активного рынка, содержащееся в МСФО IAS 38.
Активный рынок – это рынок, где соблюдаются все нижеперечисленные условия: активы, продаваемые на таком рынке, являются однородными; желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть легко найдены в любое время; информация о ценах является общедоступной.
Следует отметить, что МСФО IAS 38 прямо указывает, что применительно к нематериальному активу наличие активного рынка представляет собой редкое, но тем не менее возможное явление.
Например, может существовать активный рынок для свободно обращающихся разрешений на перевозку пассажиров, рыбную ловлю или производственные квоты.
Однако активный рынок не может существовать для торговых марок, прав на издание музыки и кинофильмов, патентов или товарных знаков, поскольку все эти активы являются уникальными. Довольно часто нематериальный актив является индивидуализированным, а в некоторых случаях, уникальным активом, созданным для использования в конкретной организации.
Рассмотрим периодичность проведения переоценки, установленную МСФО IAS 38.
Для целей переоценки справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Переоценка должна проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.
МСФО IAS 38 не содержит прямого запрета на проведение переоценки чаще, чем один раз в год, в отличие от ПБУ 14/2007. Однако предполагается, что целесообразность проведения более частых переоценок, например, два раза в год, должна быть обоснованна.
Так, при подготовке промежуточной отчетности и при наличии сведений об изменении стоимости нематериальных активов можно провести переоценку спустя, допустим, полгода с момента последней переоценки. Однако такие случаи на практике крайне редки.
МСФО IAS 38 допускает, что один класс нематериальных активов может учитываться по модели учета по переоцененной стоимости, другой класс – по модели учета по себестоимости.
Так, если нематериальный актив учитывается по модели учета по переоцененной стоимости, то и все другие активы в этом классе должны учитываться по этой модели, кроме случаев, когда для таких активов отсутствует активный рынок.
Класс нематериальных активов представляет собой группу активов, схожих по характеру и использованию в данной организации. Переоценка внутри класса нематериальных активов производится с целью исключения выборочной переоценки активов, а также представления в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смесь затрат и стоимостей на разные даты.
Стандарт допускает замену модели учета нематериального актива по переоцененной стоимости на модель учета по себестоимости.
Так, если справедливая стоимость переоцениваемого нематериального актива не может быть более определена ввиду отсутствия информации на активном рынке, то балансовой суммой нематериального актива признается его переоцененная стоимость на дату последней переоценки.
Допускается также обратный возврат к модели учета нематериального актива по переоцененной стоимости. Если справедливая стоимость актива может быть определена на основании данных активного рынка на последующую дату оценки, то модель переоценки применяется с этой даты.
Таким образом, периодичность проведения переоценки нематериальных активов согласно российским и международным стандартам учета является одинаковой – переоценка должна проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.
Отметим, что МСФО IAS 38 оперирует понятием справедливой стоимости, а ПБУ 14/2007 – понятием текущей рыночной стоимости. На наш взгляд, разный терминологический аппарат не влечет за собой существенного отличия экономической сути данных понятий.
Также следует отметить, что и ПБУ 14/2007, и МСФО IAS 38 допускают, что один класс нематериальных активов может подлежать переоценке, а другой нет.
Проведение переоценки и отражение ее результатов
в отчетности
Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. Переоценку объектов нематериальных активов следует провести до даты утверждения отчетности за I квартал, т.е. до 30 апреля отчетного года.
Следовательно, возможный период проведения переоценки нематериальных активов – с 1 января по 29 апреля отчетного года. Дата, на которую проводится переоценка, – 31 декабря предыдущего года либо 1 января отчетного года.
Переоценка нематериальных активов, согласно МСФО IAS 38, производится путем либо пересчета их остаточной стоимости, либо пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации актива.
На наш взгляд, учитывая общую концепцию сближения российских норм бухгалтерского учета с международными правилами, можно использовать любой из методов учета переоценки.
Выбранный метод следует закрепить в учетной политике. Обоснование выбранного подхода является необходимым в случае применения метода пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации актива, не предусмотренного ПБУ 14/2007.
При использовании данного метода сохраняется преемственность учета накопленной амортизации, что является значимым с точки зрения пользователя. Метод пересчета остаточной стоимости НМА является более простым с точки зрения отражения в учете, но при этом накопленная амортизация на дату переоценки становится равной нулю, что может ввести пользователя в заблуждение.
Учет результатов переоценки
В случае увеличения балансовой стоимости сумма дооценки НМА зачисляется в добавочный капитал.
Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В случае уменьшения балансовой стоимости сумма уценки НМА относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.
Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Все изменения стоимости нематериального актива находят свое отражение в изменении добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
В отчете о прибылях и убытках результаты переоценки не отражаются. Суммы амортизации, начисленные исходя из переоцененной стоимости, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в отчете о прибылях и убытках.
МСФО IAS 38 также рассматривает два варианта результата переоценки.
В случае увеличения балансовой стоимости сумма дооценки нематериальных активов отражается в капитале (в составе добавочного капитала). Однако сумма дооценки подлежит признанию в отчете о прибылях и убытках в той степени, в которой она реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанный в отчете о прибылях и убытках.
В случае уменьшения балансовой стоимости сумма уценки нематериального актива отражается в отчете о прибылях и убытках. Однако сумма уценки должна отражаться в капитале путем его уменьшения в случае, если он был образован за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.
Таким образом, принципиальным отличием МСФО IAS 38 от ПБУ 14/2007 является отражение сумм уценки НМА в отчете о прибылях и убытках, если ранее не проводилась дооценка данного нематериального актива.
ПБУ 14/2007 такие суммы требует отражать в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Подход МСФО IAS 38 является более консервативным и предполагает, что снижение стоимости актива является по своей экономической сути реализованным убытком организации и потому подлежит признанию в отчете о прибылях и убытках. Уценка представляет собой досрочное списание части стоимости актива в состав расходов организации.
К.С.Ширикова
Менеджер
департамента международной отчетности
ООО “ФБК”
Подписано в печать
18.12.2009

Читать еще:  Как правильно написать заявление в милицию о мошенничестве
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
Дебет Кредит
Дебет Кредит
Фиксируется дооценка амортизации в сумме, соответствующей размеру предшествующей уценки объекта
Фиксируется превышение величины дооценки объекта над величиной его предшествующей уценки
Фиксируется превышение величины дооценки амортизации объекта над величиной его предшествующей уценки
Уменьшается первичная стоимость на величину уценки
Уценивается амортизация
Фиксируется величина уценки, которая соответствует размеру предшествующей дооценки
Фиксируется уценка амортизации в сумме, соответствующей размеру предшествующей дооценки объекта
Фиксируется превышение величины уценки объекта над величиной его предшествующей дооценки
Фиксируется превышение величины уценки амортизации объекта над величиной его предшествующей дооценки