Отражение амортизации нма проводки
Advokat-pavlovich.ru

Юридический портал

Отражение амортизации нма проводки

Отражение амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”

Согласно пункту 14 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее – ПБУ14/2000), нематериальные активы относятся к имуществу, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

ü линейный способ;

ü способ уменьшаемого остатка;

ü способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Организация приобрела нематериальный актив стоимостью 18000 рублей (без НДС). Срок полезного использования данного актива установлен в 4 года (48 месяцев).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 4 500 рублей (18 000 рублей / 4 года).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 рублям (4 500 рублей / 12 месяцев).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Основываясь на данных примера 1, рассчитаем амортизацию.

Годовая норма амортизации составит 25% (100% / 4 года).

1 год эксплуатации:

Сумма амортизации 4 500 рублей (18 000 рублей х 25%).

Остаточная стоимость после 1 года эксплуатации 13 500 рублей (18 000 рублей – 4500 рублей).

2 год эксплуатации:

Сумма амортизации 3 375 рублей (13 500 рублей х 25%).

Остаточная стоимость после 2 года эксплуатации 10 125 рублей (13 500 рублей – 3375 рублей)

3 год эксплуатации:

Сумма амортизации 2 531,25 рубль (10 125 рублей х 25%).

Остаточная стоимость после 3 года эксплуатации 7 593,75 рублей (10 125 рублей – 2 531,25 рублей).

4 год эксплуатации:

Сумма амортизации 1 898,44 рублей (7 593,75 рубля х 25%).

Остаточная стоимость нематериального актива после окончания срока полезного использования составляет 5 695,31 рублей.

Как видно из примера, сумма амортизации, начисленной в течение срока полезного использования нематериального актива, меньше первоначальной стоимости объекта. Недоамортизированная сумма должна быть включена в сумму амортизации данного объекта за последний год его эксплуатации, следовательно, в последний год эксплуатации амортизация составит 7 593,75 рубля.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

С использованием объекта нематериальных активов стоимостью 18 000 рублей (без НДС) и сроком полезного использования 4 года будет произведено 56 000 единиц продукции:

ü1 год – 16 000 единиц;

ü2 год – 12 000 единиц;

ü3 год – 12 800 единиц;

ü4 год – 15 200 единиц.

Норма амортизации за 1 год составит 28,57% (16 000 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 5 142,60 рублей (18 000 рублей х 28,57%).

Норма амортизации за 2 год 21,43% (12 000 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 3 857,40 рублей (18 000 рублей х 21,43%).

Норма амортизации за 3 год 22,86% (12 800 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 4 114,80 рубля (18 000 рублей х 22,86%).

Норма амортизации за 4 год 27,14% (15 200 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 4 885,20 рублей (18 000 рублей х 27,14%).

При рассмотрении примера в целях сокращения расчетов мы не рассчитывали ежемесячную сумму амортизации, хотя в практической деятельности амортизация должна рассчитываться ежемесячно исходя из фактического выпуска продукции.

В нашем примере фактический выпуск продукции совпал с плановым, и стоимость нематериального актива в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации была включена в расходы полностью.

На практике нередки случаи, когда фактический выпуск продукции оказывается больше или меньше запланированного. Если фактический выпуск продукции больше, амортизация по нематериальному активу будет полностью начислена раньше окончания установленного срока его полезного использования, если фактический выпуск окажется меньше запланированного, по объекту нематериальных активов не удастся начислить амортизацию полностью и по окончании последнего года эксплуатации останется недоамортизированная сумма. Эта сумма должна быть присоединена к сумме амортизации, начисленной за последний год эксплуатации объекта нематериальных активов.

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов должен применяться организацией в течение всего срока их полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений в течение срока полезного использования нематериальных активов не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Условия, исходя их которых определяется этот срок, определены пунктом 17 ПБУ 14/2000.

Нематериальные активы, на которые имеются патенты и свидетельства, срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 3 «Патентный закон Российской Федерации» от 23 сентября 1992 года №3517-1 устанавливает следующие сроки действия патентов:

· патент на изобретение – до истечения двадцати лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;

· патент на полезную модель – до истечения пяти лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;

· патент на промышленный образец – до истечения десяти лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Согласно статье 10 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем» №3526-1 (далее – Закон №3526-1) исключительное право на охраняемую топологию действует в течение десяти лет.

Регистрация товарного знака в соответствии со статьей 16 Закона №3520-1 (Приложение №16) действует до истечения 10 лет, считая со дня подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Срок действия патента на селекционное достижение согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 6 августа 1993 года №5605-1 «О селекционных достижениях» (Приложение №15) составляет 30 лет с момента регистрации указанного достижения в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений. На сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород, в том числе их подвоев, срок действия патента составляет 35 лет.

Срок полезного использования нематериального актива может быть определен исходя из ожидаемого срока полезного использования, в течение которого организация может получать доход.

По некоторым нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования (но тогда как же зафиксированы исключительные права?). В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации.

В любом случае срок полезного использования нематериального актива не может быть больше срока деятельности организации.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой исключительных прав на него.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации и отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относятся.

· путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов бухгалтерского учета для этой цели предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;

· путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. В этом случае сумма начисленной амортизации списывается непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования и должно быть закреплено в приказе по учетной политике организации.

Принимая решение о порядке отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по объектам нематериальных активов, следует помнить, что в соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

В отношении деловой репутации пунктом 29 ПБУ 14/2000 установлен аналогичный порядок. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется также в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, то есть путем отнесения сумм начисленной амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Организация приобрела объект нематериальных активов стоимостью 15 000 рублей (без НДС) в сентябре. При принятии объекта к учету установлен срок полезного использования – 4 года и линейный метод начисления амортизации. Объект введен в эксплуатацию 7 октября.

Учет амортизации нематериальных активов – бухгалтерский счет 05, проводки, срок использования НМА

Нематериальными активами (НМА) организации считаются имущественные объекты, которые хоть и не обладают физически выраженной формой, но, однако, приносят предприятию-правообладателю экономическую пользу – выгоду. Иначе говоря, разумное применение НМА способствует получению и росту прибыли.

Полноценными объектами НМА в компании могут признаваться зарегистрированные патенты, товарные знаки, имущественные права, программное обеспечение и прочие активы подобного рода.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему – напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Общие сведения

Нематериальные активы в бухучете небезосновательно относятся к категории внеоборотных активов, что обуславливает определенные их сходства с основными средствами. Их учет ведется в специальных карточках по форме НМА-1.

Так, объекты НМА, как правило, эксплуатируются компанией-правообладателем на протяжении достаточно длительного времени, обычно превышающего двенадцатимесячный период.

Кроме того, они также постепенно переносят свою балансовую стоимость на фактическую себестоимость изготавливаемой, производимой продукции (предоставляемых услуг, выполняемых работ) в порядке амортизации, то есть возмещения накапливаемого износа в течение ряда отчетных периодов.

Нужно отметить, что амортизация НМА, её бухгалтерский и налоговый учет имеют на предприятии свою специфику. Прежде всего, это связано с некоторыми сложностями, неизбежно возникающими при достоверном определении точного срока полезной эксплуатации таких объектов.

К примеру, период действия зарегистрированного патента может устанавливаться соответствующими нормами юридического характера.

Однако не для всех НМА можно однозначно определить срок действия (амортизации).

Таким образом, в учетной практике принято считать, что для нематериальным активам, по которым не представляется возможным четкое ограничение времени эксплуатации, устанавливается условный срок службы, равный 20 (двадцати) годам.

Соответственно, амортизация подобных объектов должна осуществляться предприятием на протяжении данного срока. В налоговом учете, однако, период амортизации при таких обстоятельствах сокращается зачастую до 10 (десяти) лет.

Некоторые объекты НМА, между прочим, учитываются на хозяйственном балансе компании, но при этом вообще не амортизируются. Речь идет, например, о деловой репутации предприятия – разнице между фактической ценой приобретения компании и балансовой стоимостью её активов.

Это, конечно, отдельный случай, но в большинстве возникающих ситуаций организации-правообладателю все-таки придется начислять и учитывать амортизацию имеющихся нематериальных активов. Совершение данной процедуры имеет свои особенности, что выражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Понятие амортизации, её экономический смысл, способы начисления, методику учета также следует рассмотреть более детально.

Понятие кратко и назначение

Амортизация НМА представляет собой регламентированный процесс постепенного перенесения балансовой стоимости эксплуатируемого НМА на фактическую себестоимость производимой (изготавливаемой) продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Первичная стоимость амортизируемого объекта, изначально учтенная по балансу, переносится определенными частями на себестоимость товара.

Иными словами, амортизационные отчисления в экономике предприятия небезосновательно считаются элементом себестоимости производимого продукта (выполняемой работы, оказываемой услуги).

Процесс такого перенесения стоимости осуществляется на протяжении полезного срока эксплуатации НМА, являющегося, по сути, установленным сроком амортизации.

Таким образом, нормы начисления амортизации для нематериальных активов определяются на основе двух важных параметров:

Как уже говорилось ранее, если у специалистов предприятия отсутствует возможность достоверного определения срока эксплуатации НМА, подлежащего амортизации, считается, что он соответствует двадцатилетнему периоду.

Однако фактическая продолжительность амортизационного периода в этом случае не должна быть больше, чем срок деятельности самой организации.

Актив или пассив?

Амортизационные начисления для нематериальных активов списываются обычно на бухгалтерские счета, по которым учитываются понесенные организацией расходы.

Выбор конкретных счетов для списания амортизации НМА предопределяется сферой использования соответствующего объекта.

Это может быть изготовление продукции, сбыт товаров, административные цели и другие варианты. Таким образом, дебет затратных счетов (20,44,26) корреспондирует в этом случае с кредитом 05-счета.

Если НМА целенаправленно применяется компанией-правообладателем для формирования иных внеоборотных активов (к примеру, для возведения здания), амортизационные начисления по такому НМА фиксируются корреспонденцией 08-счета (дебет) с 05-счетом (кредит).

Фиксация амортизации НМА на бухгалтерском 05-счете, имеющем пассивный характер, вовсе не является основанием для утверждения о том, что амортизационные отчисления учитываются в активе/пассиве хозяйственного баланса.

Бухгалтерский баланс, как известно, формируется по нетто-оценке соответствующих величин, то есть за вычетом регулирующих значений.

Соответственно, в балансе не предусматривается отдельное отражение амортизации.

По каким объектам НМА не начисляется?

Начисление амортизации по конкретным объектам НМА не допускается на предприятии в следующих ситуациях:

  • Если для таких активов не получается достоверно определить точный срок эксплуатации, который, как известно, является основным параметром расчета амортизационных начислений. Таким объектом может являться любое произведение искусства, логотип компании. Неопределенный срок использования объекта не позволяет предприятию начислять амортизацию и признавать соответствующие расходы. Однако бухгалтерскими стандартами все же предусматривается возможность установления периода эксплуатации для «бессрочного» объекта путем ежегодной ревизии сложившейся ситуации, результатом которой, как ожидается, может стать конкретизация срока его использования. Установление срока пользования для НМА позволит начислять его амортизацию.
  • Некоммерческие организации не вправе начислять амортизацию собственных нематериальных активов.

Срок полезного использования в бухучете

Сроком полезной эксплуатации объекта НМА считается временной период, на протяжении которого организация-правообладатель намеревается применять данный объект для извлечения экономической выгоды.

Измеряется этот срок общим количеством месяцев использования объекта. Он устанавливается специалистами предприятия в момент зачисления нематериального актива на учет.

Этот срок, по сути, является периодом амортизации НМА и, соответственно, используется для расчета размеров амортизационных отчислений.

Как уже говорилось ранее, если для конкретного НМА установить четкий срок эксплуатации не представляется возможным, такой актив считается условно-бессрочным, то есть имеющим неопределенный период использования, что не позволяет его законно амортизировать.

Срок эксплуатации (амортизации) объекта должен превышать 12 (двенадцать) месяцев, так как данный критерий является обязательным для признания нематериального актива в бухгалтерском учете.

Чтобы достоверно определить амортизационный срок для конкретного объекта НМА в бухучете, необходимо руководствоваться следующими параметрами:

  • прогнозируемый срок полезной эксплуатации актива, на протяжении которого могут извлекаться экономические выгоды;
  • срок действия законных прав у предприятия, легально обладающего продуктами интеллектуальной деятельности, а также период обязательного контроля над такими активами.

Бухгалтерский учет

Бухучет амортизационных отчислений для НМА осуществляется по 05-счету.

Исключениями в этом случае являются ситуации, когда списание амортизационных начислений для объектов производится по кредиту 04 счета, непосредственно корреспондирующего с дебетом затратных счетов, то есть без применения 05-счета.

Если говорить о 05-счете в аспекте бухучета, то надо отметить, что он является балансовым счетом пассивного характера, имеющим кредитовое сальдо.

Счет 05 используется на предприятии для обобщения данных о накопленном износе по нематериального актива, пребывающим в собственности компании-правообладателя.

Согласно общепринятому подходу, начисление амортизации учитывается по кредиту 05-счета, а списание амортизационных начислений отражается по дебету 05-счета.

Какой проводкой отражается начисление?

Типичные корреспонденции счетов, обычно используемые для бухучета начисления амортизации НМА:

Счет 05 в бухгалтерском учете: проводки по амортизации нематериальных активов

Счет 05 бухгалтерского учета — это счет «Амортизация нематериальных активов», является пассивным счетом и, как говорит название счета, служит для начисления амортизации. Рассмотрим применение счета 05 в бухгалтерском учете, типовые проводки по учету амортизации нематериальных активов, а также особенности определения срока эксплуатации НМА.

Счет 05 в бухгалтерском учете

Не так много счетов, с которыми корреспондирует счет 05. Они представлены на схеме:

Аналитический учет по начисленной амортизации должен вестись по каждому нематериальному активу.

Сальдо счета показывает сумму амортизации НМА, накопленную в течение всего срока их полезного использования.

Не по всем объектам нематериальных активов начисляется амортизация. Важно знать один нюанс, который показан на схеме:

Какие НМА считаются «с неопределенным сроком использования»? Минфин решил, что это НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования. Но, если в организации возникнут факторы, по которым она сможет определить срок полезного использования НМА, то с данного момента амортизация по объекту должна начисляться. Наличие этих факторов проверяется раз в год.

Примеры хозяйственных операций и проводок по 05 счету

Пример №1. Особенности определения срока эксплуатации товарного знака и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования

Допустим, организация для маркировки своей продукции «А» изготовила и зарегистрировала товарный знак. Период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. НМА принят к учету в марте 2014г. в сумме 36 000 руб. В январе 2017г. организация сняла с производства продукцию «А», так как она перестала пользоваться спросом на рынке и стала убыточной.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Согласно учетной политике организации, способ начисления амортизации линейный и амортизация учитывается на счете 05.

Пояснения для определения срока полезного использования и расчет амортизации

По действующему законодательству (ст.1491 ГК РФ) срок действия товарного знака составляет 10 лет с даты подачи в Федеральный институт промышленной собственности заявки на регистрацию.

Это длительный процесс, включающий несколько этапов:

  • Формальная экспертиза проводится 1-2 месяца, где выясняется соответствие поданной заявки требованиям Роспатента;
  • Основная экспертиза срок от года до полутора лет, где эксперты делают всесторонний анализ товарного знака и последний этап это выдача свидетельства, подтверждающего регистрацию.

Расчет срока полезного использования товарного знака и ежемесячной амортизации:

  • Повторимся, период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. Следовательно, срок полезного использования товарного знака составит 107 месяцев (120мес.-13мес.);
  • Ежемесячная сумма амортизации 336,45 руб. (36000 руб./107 мес.).

В бухгалтерском учете отражены следующие проводки по счету 05 при амортизации НМА:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
04 08 36 000,00 Оприходован товарный знак Карточка учета НМА, свидетельство о регистрации товарного знака
Ежемесячное начисление амортизации по товарному знаку
26 05 336,45 Начислена амортизация за апрель Бухгалтерская справка-расчет
26 05 2 691,60 Начислена амортизация с мая по декабрь 2014 года Бухгалтерская справка-расчет: 336,45*8 мес.=2691,60 руб.
26 05 4 037,40 Начислена амортизация за 2015 год Бухгалтерская справка-расчет:336,45*12мес=4037,40 руб.
26 05 4 037,40 Начислена амортизация за 2016 год Бухгалтерская справка-расчет:300*12мес=4037,40 руб
26 05 336,45 Начислена амортизация за январь 2017 Бухгалтерская справка-расчет:336,45 *1 мес=336,45 руб.
05 04 11 439,30 Списана начисленная амортизация по товарному знаку Бухгалтерская справка-расчет: (336,45+2691,60+4037,40+4037,40+336,45)=11439,30 руб.
91 04 24 560,70 Выбытие (списание) НМА Бухгалтерская справка-расчет:36000-11439,30=24560,70 руб.

Пример №2. Пересмотр срока полезного использования НМА с неопределенного на определенный

Допустим, в 2011 организация изготовила видеоролик для рекламы своей продукции. Стоимость рекламного видеоролика 140 000 руб. Исключительные права на рекламный ролик принадлежат организации. Организация решила, что рекламный видеоролик будет использоваться в средствах массовой информации на весь период выпуска продукции. А данная продукция будет выпускаться, пока на рынке есть спрос на неё. Когда закончится спрос на продукцию, организация не может установить. Поэтому, ею было принято решение признать рекламный видеоролик в целях амортизации с неопределенным сроком использования.

По истечении двух лет, продажи данной продукции сократились на 20%. Причина: появление более модернизированной продукции у конкурента. Проведя анализ, организация пришла к выводу, что её продукция будет вытеснена конкурентом с рынка в течение 4-х лет.

В январе 2013 года организация приняла решение о начисление амортизации по рекламному видеоролику:

  • Учетной политикой предусмотрен линейный способ начисления амортизации;
  • Срок использования НМА 48 месяцев (4*12 месяцев);
  • Расчет ежемесячной амортизации: 140 000 /48=2 916,66 руб.

Сформированы следующие проводки по счету 05 по амортизации НМА:

Дт Кт Сумма Содержание хозяйственной операции Документ
Ежемесячно, начиная с ЯНВАРЯ, в течение срока полезного использования
26 05 2916,66 Начислена амортизация по рекламному ролику Бухгалтерская справка-расчет

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Проводки по НМА

НМА или же нематериальные активы — это какие-либо ценности, которые принадлежат юридическим лицам, которые не имею физической формы, но по своему статусу имеют ценовую характеристику. Нематериальные активы учитываются в проводках на бухгалтерском счете учета 04.

НМА имеют возможность быть оцененными в денежной размерности, а также использоваться для получения прибыли от дохода. Кроме того, стоимость нематериальных активов служит показателем репутации и оценки работы предприятия.

Как правило к нематериальным активам организации относят всевозможные патенты, технологические разработки, программное обеспечение, лицензии на продукты и остальную интеллектуальную собственность. Кроме того, следует учитывать, что к НМА причисляют также товарные знаки и привилегии любого собственника.

При работе с нематериальными активами следует особое внимание уделить признакам, по которым они выделяются в свою группу, а именно:

  1. Отсутствие физической составляющей;
  2. Обязательная возможность эксплуатации для получения выгоды предприятием в будущем;
  3. Способность отделения от остального имущества организации;
  4. Возможность использования продолжительного периода времени(более года);
  5. Наличие документов, которые подтверждают существование данного нематериального актива;
  6. Отсутствие планов на перепродажу активов;

Субсчета бухгалтерского счета 04

Основные операции с НМА

Создание нематериального актива

НМА признаются созданными, если соблюдены два правила:

  1. Если они получены в результате исполнения служебных обязанностей или по индивидуальному поручения предпринимателя.
  2. Если были получены от других лиц, в результате заключения договора на создание НМА.
  3. Если на имя организации были выданы свидетельства на используемый товарный знак или же на право использования названия места, где производится необходимый товар.

Проводки при покупке нематериального актива

Дебет
Кредит Название операции Сумма операции Документ — основание
60.01 (76.05) 51 Оплачена стоимость НМА С учетом НДС Карточка учета НМА-1
08.05 60.01 (76.05) Учтена стоимость купленного НМА С учетом НДС Карточка учета НМА-1
19.02 60.01 (76.05) Выделен НДС НДС Карточка учета НМА-1

Амортизация HMA

Цену HMA можно компенсировать путем исчисления амортизацию. Данная операция над НМА позволит перенести цену активов на себестоимость продукции.

Амортизация происходит каждый месяц, и все отчисления приходятся на расходы предприятия.

Проводки при амортизации нематериального актива

Дебет
Кредит Название операции Сумма операции Документ — основание
20.01(23,25,26) 05 Начислена амортизация по HMA для производственного предприятия. С учетом НДС ПБУ 14/2007
44.01 05 Начислена амортизация по НМА для торгового предприятия. С учетом НДС ПБУ 14/2007

Списание НМА

Данный процесс во многом аналогичен с выбытием основных средств. Таким же образом доходы и расходы, полученные от списания НМА нужно отнести к прочим доходам и расходам. Единственным отличием от ОС является то, что для нематериальных активов нет необходимости открывать персональный субсчет на 04 счете.

Проводки по 04 счету при списании нематериального актива

Дебет
Кредит Название операции Сумма операции Документ — основание
05 04.01 Списана амортизация НМА С учетом НДС Карточка учета НМА-1
91.02 04.01 Списана остаточная стоимость С учетом НДС Карточка учета НМА-1
99.01.1 91.09 Отражен убыток С учетом НДС Карточка учета НМА-1

Продажа НМА

Предприятие вправе отказаться от нематериального актива, если были совершены:

  1. Уступки прав;
  2. Списание актива;
  3. Перенесение его в уставной капитал других организаций;
  4. Безвозмездная передача.

Подробнее в статье — продажа НМА.

Проводки при продаже нематериального актива

Дебет
Кредит Название операции Документ — основание Сумма операции
62.01 91.01 Отражена задолженность покупателя за объект НМА, проданный по стоимости, указанной в договоре. Договор купли-продажи,
Отгрузочные документы поставщика.
С НДС
05 04.01 Списана начисленная амортизация проданного объекта НМА. Бухгалтерская справка-расчет,
Акт списания НМА
С НДС
91.02 68.02 Начислен НДС от продажной стоимости объекта НМА. Счет-фактура НДС
51 62.01 Поступили денежные средства от покупателя. Выписка банка по расчетному счету С НДС

Подробное видео про учет НМА в бухгалтерском учете:

Учет нематериальных активов (проводки)

В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.

Что такое нематериальные активы?

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от основных средств они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
  1. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
  2. Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
  3. Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
  4. Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
  5. Исключительное право на селекционные достижения.
  6. Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
  7. Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Учет нематериальных активов (поступление)

Покупка нематериальных активов (проводки, пример):

В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом НДС. Причем с 2008 года НДС не облагается исключительное право на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, полезные модели. В качестве дополнительных затрат могут выступать уплата различных пошлин, оплата услуг каких-либо посреднических организаций, оплата консультационных и информационных услуг и другие затраты, связанные с покупкой нематериального актива.

Первичные документы для учета нематериальных активов — Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи.

Проводки при покупке нематериального актива:

Дебет Кредит Название операции
60 (76) 51 Оплачена стоимость НМА
08 60 (76) Учтена стоимость купленного НМА
19 60 (76) Выделен НДС
08 60 (76) Учтены все затраты по приобретение НМА
04 08 НМА принят к учету

Разберем на примере, как ведется учет при покупке нематериального актива, и какие составляются проводки.

Пример покупки нематериального актива:

Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей.

В данном примере в бухучете будут следующие проводки:

Сумма Дебет Кредит Название операции
59000 60 51 Оплачена стоимость патента
59000 08 60 Учтена стоимость купленного патента
2400 08 60 Учтена уплата пошлины
61400 04 08 НМА принят к учету

Создание нематериального актива (проводки, пример):

Нематериальные активы считаются созданными, если они получены:

  1. В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя
  2. От посторонних лиц по заключенному договору на создание.

Проводки при создании нематериальных активов аналогичны предыдущему случаю покупки, только к дополнительным затратам еще можно отнести оплату услуг работников сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, оплату труда собственных специалистов, занятых в создании НМА, отчисления на социальный нужды, затраты по содержанию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, занятых в создании НМА, а также начисленная амортизация по ним.

Пример:

Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента.

  • заработная плата работников 30 000;
  • страховые взносы 7800;
  • материальные затраты 10000;
  • госпошлина 2000;
  • сбор за проведение экспертизы 990.

Патент получен на 5 лет.

Проводки в данном примере:

Сумма Дебет Кредит Название операции
30000 08 70 Учтена з/п работников
7800 08 69 Выделен ЕСН
10000 08 10 Учтены материальные затраты
2000 60 51 Оплачена госпошлина
990 60 51 Уплачен сбор за проведение экспертизы
2000 08 60 Учтена уплата госпошлины
990 08 60 Учтена уплата сбора за проведение экспертизы
50790 04 08 НМА принят к учету

В данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в налоговом учете согласно ст. 257 Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА.

Подробнее с налоговым учетом будем разбираться позже в соответствующем разделе данного сайта.

Поступление нематериального актива в виде вклада в уставный капитал (проводки):

Если НМА поступает на предприятие в качестве вклада в уставный капитал, то вспоминаем счет 75 и составляем следующие проводки:

Д08 К75 — Учтена стоимость НМА,

Д04 К08 — НМА принят к учету.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Амортизация нематериальных активов

  1. С использованием счета 05, на котором ежемесячно накапливается амортизация. В этом случае проводки по начислениею амортизации нематериальных активов будут выглядеть следующим образом: Д20 (44) К05.
  2. Путем уменьшения первоначальной стоимости, когда амортизационные отчисления списываются непосредственно со счета 04, проводка Д20 (44) К04.

Подробнее об особенностях начисления амортизации НМА читайте в этой статье. Периодически можно проводить переоценку нематериальных активов, чтобы их учетная стоимость соответствовала текущей действительности. Подробно о переоценки НМА читайте здесь.

Учет нематериальных активов (списание)

Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:

Д05 К04 — списана сумма начисленной амортизации,

Д91/2 К04 — списана остаточная стоимость в расходы.

Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04.

Далее переходим к следующей большой теме: Учет материально-производственных запасов. И начнем ее с учета поступления материалов.

Амортизация нематериальных активов

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц организации необходимо:

– установить срок полезного использования объекта НМА;

– выбрать способ начисления амортизации по объекту;

– рассчитать норму амортизационных отчислений по каждому объекту.

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Наиболее общим критерием определения срока полезного использования объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Руководствуясь только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить оптимальный срок использования того или иного объекта НМА.

В том случае, когда речь идет о правах на объекты интеллектуальной собственности, удостоверяемых соответствующим документом (патентом, свидетельством и т.д.), срок полезного использования в бухгалтерском учете определяется периодом действия этого документа.

Например, срок действия свидетельства на полезную модель в соответствии с п. 3 ст. 3 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 не может превышать пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования права на полезную модель устанавливается равным пяти годам.

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования такого объекта – величина переменная, которая зависит от ряда показателей функционирования организации, например от объема произведенной продукции за отчетный период.

В случае если возникли затруднения с определением срока полезного использования объекта НМА (или этот срок установить невозможно), нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

ПБУ 14/2000 разрешено использовать один из способов начисления амортизации применительно к группе однородных объектов НМА.

Поэтому перед тем как приступить к выбору способа начисления амортизации, организации целесообразно все свои НМА поделить на группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на товарные знаки – в первую группу, на промышленные образцы – во вторую и т.д.).

Организация вправе выбрать любой способ (способы) начисления амортизации: один – по всем группам однородных объектов, либо различные способы – для разных групп объектов НМА.

Один из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов применяется в течение всего срока их полезного использования.

1. Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений по объекту НМА определяется как произведение его первоначальной стоимости и годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах).

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации как в течение отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего срока полезного использования объекта НМА.

ПРИМЕР 1.
Организацией в декабре 2002 г. зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце объект НМА введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость НМА составляла 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.).
Годовая норма амортизации в этом случае составит 20% (100% : 5 лет).

Ежегодная сумма амортизации будет равна 24 000 руб. (120 000 руб. х х 20%); ежемесячная сумма амортизации – 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

2. Способ уменьшаемого остатка

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта НМА на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.

Другими словами, при этом способе годовая сумма амортизации от года к году уменьшается, так как соответственно уменьшается база – остаточная стоимость объекта НМА.

Сумма начисленной амортизации за месяц составляет при этом способе 1/12 часть годовой суммы амортизации.

В условиях примера 1 при применении способа уменьшаемого остатка амортизация будет начисляться следующим образом.

В первый год эксплуатации объекта НМА годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%); месячная сумма амортизации – 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Определим остаточную стоимость объекта НМА на начало второго года эксплуатации:
120 000 руб. – 24 000 руб. = 96 000 руб.

Во второй год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 19 200 руб. (96 000 руб. х 20%); месячная сумма амортизации – 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.).

В третий год соответственно: годовая сумма амортизации – 15 360 руб. ((96 000 руб. – 19 200 руб.) х 20%); месячная сумма амортизации – 1280 руб. (15 360 руб. : 12 мес.) и т.д.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Иначе говоря, сумма начисленной амортизации при этом способе напрямую зависит только от натурального показателя объема продукции.

В условиях примера 1 предположим, что выпуск продукции с использованием данного объекта НМА за 5 лет составит 800 000 единиц. Фактически за первый год выпущено 180 000 единиц.

Сумма амортизационных отчислений за первый год составит 27 000 руб.

(180 000 единиц х (120 000 руб. : 800 000 единиц)).

В соответствии с пунктами 18 и 19 ПБУ 14/2000 начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В бухгалтерском учете согласно п. 21 ПБУ 14/2000 и Инструкции по применению Плана счетов амортизационные отчисления по НМА отражаются одним из двух способов:

– путем накопления соответствующих сумм по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции со счетами учета затрат (например, 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы” и т.д.);

– путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции со счетами учета затрат.

Выбранный способ должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.

Обратите внимание!

Для деловой репутации и организационных расходов ПБУ 14/2000 устанавливает особый порядок начисления амортизации. Суммы начисленной амортизации по положительной деловой репутации и организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете в особом порядке: в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) они равномерно уменьшают первоначальную стоимость.

Таким образом, для вышеуказанных объектов НМА может применяться только линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 20 ПБУ 14/2000).

Данные о начисленной амортизации по объекту НМА при его выбытии указываются в графе 7 Карточки учета нематериальных активов (форма N НМА-1) .

Для удобства получения информации о начисленной амортизации по конкретному объекту НМА на дату его выбытия организация может вести ежегодный регистр аналитического учета по счету 05 следующей формы:

Наиме- нование НМА Срок ввода в эксплуатацию Первона- чальная стоимость Норма амортизации Месячная сумма аморти- зации Начисление амортизации на начало года Начислено амортизации за__________ год Начислено амортизации на конец года
01 02 03 . 12 Итого за год

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Таким образом, порядок определения срока полезного использования охраняемых прав в налоговом учете такой же, как и в бухгалтерском учете.

Обратим внимание на следующие принципиальные отличия налогового учета от бухгалтерского:

1) списание стоимости НМА, по которым невозможно определить срок их полезного использования, осуществляется в течение 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика);

2) начисление амортизации производится только двумя методами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ);

3) нормами п. 2 ст. 259 НК РФ налогоплательщику предписано рассчитывать месячную норму амортизации, причем для каждого метода амортизации предусмотрен свой алгоритм расчета.

1. Линейный метод

Норма амортизации при линейном методе рассчитывается по формуле:

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n – срок полезного использования объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

ПРИМЕР 4.
В условиях примера 1 (с. 43) предположим, что для целей налогообложения амортизация начисляется линейным методом.
Месячная норма амортизации составит 1,667% (100% : 60 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации – 2000 руб. (120 000 руб. х 1,667%).

2. Нелинейный метод

При нелинейном методе норма амортизации исчисляется следующим образом:

где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n – срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации в этом случае определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.

При достижении остаточной стоимости амортизируемого имущества 20% или менее от его первоначальной стоимости она фиксируется в качестве базовой. Дальнейшее начисление амортизации производится фактически линейным методом исходя из оставшегося срока полезного использования НМА.

ПРИМЕР 5.
В условиях примера 1 (с. 43) предположим, что для целей налогообложения амортизация начисляется нелинейным способом.
Месячная норма амортизации составит 3,333% (2 : 60 мес. х 100%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
за январь 2003 г. – 4000 руб. (120 000 руб. х 3,333%);
за февраль 2003 г. – 3867 руб. ((120 000 руб. – 4000 руб.) х 3,333%);
за март 2003 г. – 3738 руб. ((120 000 руб. – 4000 руб. – 3867 руб.) х 3,333%) и т.д.
В таком порядке начисление амортизации будет продолжаться до того месяца, когда остаточная стоимость достигнет суммы 24 000 руб. или менее (120 000 руб. х 20%).
Через 48 месяцев остаточная стоимость нематериального актива составит 23 576 руб.
Начиная с 49-го месяца в течение оставшихся 12 месяцев (60 мес. – 48 мес.) начисление амортизации будет производиться фактически линейным способом исходя из базовой суммы 23 576 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1965 руб. (23 576 руб. : 12 мес.).

Разница в оценке НМА, сроках полезного использования, методах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете может привести к несовпадению ежемесячных сумм амортизации, принимаемых для целей бухгалтерского и налогового учета.

В результате возникают разницы между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, подлежащие отражению в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Предприятием заключен договор с организацией – разработчиком полезной модели, которую планируется использовать при изготовлении одного из изделий. Организация не является плательщиком НДС. По договору к предприятию переходят все исключительные права на эту модель. Договорная стоимость работ составляет 120 000 руб.; 50% стоимости перечислено подрядчику авансом в июне 2002 г.; 50% – по окончании работ и после подписания сторонами акта выполненных работ в мае 2003 г.

В августе 2003 г. предприятие зарегистрировало права на модель и получило патент. В этом же месяце объект НМА принят к учету. Срок его полезного использования – 5 лет (60 мес.). Полезная модель будет полностью самортизирована в бухгалтерском учете, как только объем готовой продукции, произведенной с ее использованием, составит 800 000 единиц. За 2003 г. организацией выпущено 180 000 единиц такой продукции: по 45 000 единиц продукции ежемесячно – с сентября по декабрь 2003 г.

В бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции, в налоговом учете – линейным методом.

Сумма амортизационных отчислений за 2003 г. – 27 000 руб. (120 000 руб. х х (180 000 единиц : 800 000 единиц)) .
Ежемесячно (с сентября по декабрь) амортизация начислялась в размере 6750 руб. (120 000 руб. х (45 000 единиц : 800 000 единиц)).

Ежемесячная норма амортизации – 1,667% (100% : 60 мес.); Ежемесячная сумма амортизации – 2000 руб. (120 000 руб. х 1,667%). В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением объекта НМА и начислением амортизации по нему, в 2002 – 2003 годах отражаются проводками. Июнь 2002 г.:
Д-т счета 60/1 –
К-т счета 51 – 60 000 руб. – перечислен аванс организации-разработчику. Май 2003 г.:
Д-т счета 60/2 –
К-т счета 51 – 60 000 руб. – перечислены денежные средства по окончанию работ;
Д-т счета 60/2 –
К-т счета 60/1 – 60 000 руб. – зачтен аванс по окончании работ;
Д-т счета 08/5 –
К-т счета 60/2 – 120 000 руб. – приняты у разработчика результаты работ по акту; Август 2003 г.:
Д-т счета 04 –
К-т счета 08-5 – 120 000 руб. – принят к учету объект НМА. Ежемесячно с сентября по декабрь 2003 г.:
Д-т счета 20 –
К-т счета 05 – 6750 руб. – начислена амортизация по НМА. Ежемесячная разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в сумме 4750 руб. (6750 руб. – 2000 руб.), образовавшаяся в результате применения разных способов расчета амортизации, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 признается вычитаемой временной разницей. Указанная разница, в свою очередь, приводит к возникновению отложенного налогового актива, который определяется ежемесячно как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. При ставке налога на прибыль в размере 24% ежемесячно с сентября по декабрь 2003 г. в бухгалтерском учете делается проводка: Д-т счета 09 – К-т счета 68 – 1140 руб. ((6750 руб. – 2000 руб.) х 24%) – отражен отложенный налоговый актив с суммы вычитаемой временной разницы.

Читать еще:  Возврат по кассе не в день покупки банковской картой
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector