Корректировка реализации прошлого налогового периода налоговый учет
Advokat-pavlovich.ru

Юридический портал

Корректировка реализации прошлого налогового периода налоговый учет

Исправление ошибок прошлых периодов в налоговом учете

Исправление ошибок прошлых периодов должно осуществляться с применением ставки налога на прибыль, действующей в периоде их обнаружения. К такому выводу пришли эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ, рассмотрев следующую ситуацию. Ошибки прошлых лет (2008 года) связаны: 1) с обнаружением расходов, относящихся к 2008 году, не учтенных ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете; 2) с доначислением амортизации по основному средству (суммы амортизационных отчислений в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском); 3) с восстановлением отложенного налогового обязательства (ОНА), неправомерно списанного в 2008 году.

Порядок исправления ошибок

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году (далее — ошибки прошлого периода) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем периоде в момент их обнаружения (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности 1 (далее — Указания по составлению отчетности) и п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации 2 .

При этом убытки и прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году, являются прочими расходами или доходами и отражаются на соответствующих субсчетах счета 91 (п. 12 ПБУ 10/99 “Расходы организации” 3 (далее — ПБУ 10/99) и п. 8 ПБУ 9/99 “Доходы организации” 4 (далее — ПБУ 9/99)) на основании бухгалтерской справки, оформленной в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее — Закон № 129-ФЗ) (см. также письмо Минфина России от 29.01.2007 № 03-03-06/1/42).

Уменьшение (увеличение) налога на прибыль за 2008 год отражается на счете 99 с применением ставки, действовавшей в 2008 году.

Порядок исправления ошибок прошлого периода в налоговом учете несколько иной.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. И только в случае невозможности определения конкретного периода (или если ошибки не привели к занижению налога на прибыль) корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Применение ПБУ 18/02

В соответствии с ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” 5 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, состоит из постоянных и временных разниц.

При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница (п. 3 ПБУ 18/02). Такой учет необходим для правильной идентификации временных разниц в будущих периодах, в частности при исправлении ошибок, приводящих к изменению временных разниц.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых активов (обязательств) (далее — ПНА (ПНО)). Под ПНО понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. А ПНА является сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, поэтому ПНА (ПНО) отражаются в том отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы.

При этом сумма ПНА (ПНО) рассчитывается как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную и действующую на отчетную дату:

ПНА (ПНО) = Постоянная разница Ставка налога, установленная в п. 1 ст. 284 НК РФ на дату признания постоянной разницы.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. При этом такие разницы, в зависимости от их вида, приводят к возникновению отсроченных налоговых активов и обязательств (далее — ОНА (ОНО)).

Размер ОНА (ОНО) определяется как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную и действующую на отчетную дату:

ОНА (ОНО) = Вычитаемая (налогооблагаемая) временная разница Ставка налога, установленная в п. 1 ст. 284 НК РФ на дату признания временной разницы.

Пунктами 14 и 15 ПБУ 18/02 предусмотрено, что в случае изменения ставок налога на прибыль величина ОНА (ОНО) подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Так, понижение с 01.01.2009 ставки налога на прибыль с 24 до 20% (Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ) привело к необходимости уменьшения размера ОНА и ОНО, учитываемых по состоянию на 31.12.2008.

Отметим, что другие случаи, требующие пересчета ОНА (ОНО) (например, при исправлении ошибок, относящихся к периодам, в которых действовала иная ставка налога) ПБУ 18/02 не предусмотрены.

Различный порядок исправления ошибок прошлых периодов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к возникновению постоянных налоговых разниц (пункты 4 и 7 ПБУ 18/02). Так, сумма ошибки, отраженная на субсчете “Прочие расходы” счета 91, рассматривается в качестве постоянной разницы, которая является источником формирования ПНО. И наоборот, сумма ошибки, отраженная на субсчете “Прочие доходы” счета 91, рассматривается в качестве постоянной разницы, которая является источником формирования ПНА 6 . Причем при исправлении ошибки постоянная разница в виде суммы ошибки возникает в любом случае, даже если исправляется операция, которая сама по себе не приводит к возникновению разниц.

При расчете ПНА (ПНО) используется ставка налога на прибыль, действующая в отчетном периоде возникновения разницы.

Предположим, организация ошибочно не включила в расходы 2008 года стоимость юридических услуг в размере 10 тыс. руб. (одинаково учитываются в расходах как в бухгалтерском, так и налоговом учете). При исправлении ошибки стоимость данных услуг в бухгалтерском учете включается в прочие расходы в периоде выявления ошибки (2009 год), а в налоговом учете — в периоде, к которому эти расходы относятся (2008 год). В результате возникает постоянная разница, которая формирует ПНО в размере 2 тыс. руб. (10 тыс. 20%).

В бухгалтерском учете исправление такой ошибки оформляется следующим образом:

Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 60 — 10 тыс. руб. — отражены юридические услуги, оказанные в 2008 году (на основании акта);

Дебет 99 Кредит 68 — 2 тыс. руб. — отражено ПНО;

Дебет 68 Кредит 99 — 2,4 тыс. руб. (10 тыс. 24%) — отражено уменьшение (восстановление) налога на прибыль за 2008 год.

Исправление же ошибок прошлого периода, которые привели бы в том периоде, к которому относятся, к временным разницам, также приводит к возникновению временных разниц и в периоде их исправления. При этом корректировка ОНА или ОНО отражается в отчетном периоде, т. е. в том периоде, в котором обнаружена ошибка (п. 11 Указаний по составлению отчетности).

Например, организация в 2009 году выявила, что первоначальная стоимость основного средства (ОС), введенного в эксплуатацию в марте 2008 года, была занижена на 10 тыс. руб. Предположим, что для целей бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость ОС одинаковая, срок полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета — 24 месяца, налогового учета — 36 месяцев.

Таким образом, амортизационные отчисления за 9 месяцев 2008 года (с апреля по декабрь) были занижены: в бухгалтерском учете — на 3750 руб. (10 тыс. / 24 9); в налоговом учете — на 2500 руб. (10 тыс. / 36 9).

Разница между суммой амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете, составившая 1250 руб. (3750 – 2500), является вычитаемой (в будущем, когда в бухгалтерском учете объект полностью самортизируется, а в налоговом — нет, она будет уменьшать налог на прибыль) и приводит к необходимости увеличить ОНА на сумму 250 руб. (1250 20%).

Обращаем внимание налогоплательщиков, что в учете данная разница возникнет в 2009 году, т. е. тогда, когда в бухгалтерском учете будет исправлена ошибка и первоначальная стоимость ОС будет увеличена. Именно поэтому, на наш взгляд, при доначислении ОНА следует применять ставку налога на прибыль, действующую в 2009 году.

Из-за того, что в бухгалтерском учете в 2009 году при исправлении ошибки прошлого периода (2008 года) были учтены амортизационные отчисления в размере 3750 руб., а при расчете налога на прибыль эта сумма не учитывалась (и не будет в будущем учитываться), возникает постоянная разница, которая в свою очередь формирует ПНО в размере 750 руб. (3750 20%).

Отражение в учете корректировок сумм ОНА (ОНО), связанных с исправлением ошибок прошлых периодов, рекомендуем производить в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Корректировка в корреспонденции с субсчетом “Налог на прибыль” счета 68 может привести к появлению на данном субсчете сальдо, которое не будет соответствовать фактическим данным (т. е. данным декларации по налогу на прибыль). Отметим, что именно такой порядок исправления ошибок (с использованием счета 84) предлагается в проекте нового ПБУ 22/2009 “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности” 7 .

В бухгалтерском учете увеличение первоначальной стоимости ОС и доначисление амортизационный отчислений отражается следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60 и

Дебет 01 Кредит 08 — 10 тыс. руб. — откорректирована первоначальная стоимость ОС;

Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 02 — 3750 руб. — доначислены амортизационные отчисления за 2008 год;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет “Налог на прибыль” — 750 руб. — отражено ПНО, связанное с доначислением амортизационных отчислений за 2008 год;

Дебет 09 Кредит 84 — 250 руб. — доначислен ОНА в связи с доначислением амортизационных отчислений за 2008 год;

Дебет 68 Кредит 99 — 600 руб. (2500 24%) — отражено уменьшение (восстановление) налога на прибыль за 2008 год.

Заполнение форм

Прежде всего отметим, что текущий налог на прибыль, отраженный в строке 150 отчета о прибылях и убытках (форма № 2), должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в декларации по налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02).

При этом суммы прибылей и убытков прошлых лет, отраженные на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, сформируют финансовый результат за тот отчетный период, в котором была выявлена и исправлена ошибка прошлых периодов. Эти суммы указываются в форме № 2 за данный отчетный период по строкам 090 “Прочие доходы” и 100 “Прочие расходы” и в свою очередь участвуют в определении значения строки 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения”. Суммы ПНА (ПНО), связанные с исправлением ошибок прошлых периодов, указываются справочно в строке 200 “Постоянные налоговые обязательства (активы)”.

Читать еще:  Московские доплаты инвалидам по нсу

Корректировки ОНА (ОНО), связанные с исправлением ошибок прошлых периодов, в форме № 2 не отражаются, поскольку не учитываются при исчислении текущего налога на прибыль.

В соответствии с последним абзацем ст. 22 ПБУ 18/02 сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль). Минфин России рекомендует указывать эти суммы после показателя текущего налога на прибыль, отражаемого в строке 150 формы № 2 в дополнительной строке “Прочие расчеты с бюджетом по налогу на прибыль” 8 . В этой строке отражаются суммы доплаты (переплаты) налога, указанные в уточненных декларациях.

Откорректированные суммы ОНА (ОНО) в бухгалтерском балансе (форма № 1) учитываются по одноименным строкам 145 и 515. Кроме того, в строке 470 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” указывается скорректированная сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
О. Ткач, В. Горностаев

Статья опубликована в журнале
“Налоговая политика и практика”
№ 4 апрель 2010 год

Корректировка реализации в 1С 8.3: пошаговая инструкция

Иногда бухгалтеру приходится вносить корректировки и исправления в выставленные первичные документы. После прочтения статьи вы узнаете:

  • как провести корректировку реализации, если по согласованию сторон стоимость реализации изменилась;
  • как сделать корректировочную счет фактуру в 1С 8.3 по реализации.

Корректировка реализации в сторону уменьшения в 1С 8.3 в текущем периоде

Корректировка реализации

Откорректируйте сумму услуг документом Корректировка реализации . Создайте его на основании документа Реализация (акт, накладная) .

  • Вид операцииКорректировка по согласованию сторон;
  • Отражать корректировкуВо всех разделах учета, т.к. корректируется не только НДС, но и сумма реализации.

На вкладке Услуги скорректируйте суммы.

Проводки

  • Дт 62.01 Кт 90.01.1 — скорректирована сумма выручки;
  • Дт 90.03 Кт 19.09 — скорректирован начисленный НДС.

Выставление Корректировочного СФ покупателю

Сформируйте КСФ по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру .

Принятие НДС к вычету при уменьшении суммы реализации

Принять НДС к вычету по КСФ можно только документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС — Создать — Формирование записей книги покупок .

Корректировка реализации отражается на вкладке Уменьшение стоимости реализации .

Отчет Книга покупок сформируйте из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок .

Корректировка реализации в сторону уменьшения за прошлый период в 1С

Корректировка реализации

Откорректируйте сумму услуг документом Корректировка реализации . Создайте его на основании документа Реализация (акт, накладная) .

  • Вид операцииКорректировка по согласованию сторон;
  • Отражать корректировкуВо всех разделах учета, т.к. корректируется не только НДС, но и сумма реализации.

На вкладке Услуги скорректируйте суммы.

При корректировке сумм прошлого периода проводки напрямую зависят от того, подписана ли бухгалтерская отчетность. Данный факт устанавливается на вкладке Расчеты . Здесь же укажите статью прочих доходов и расходов для учета корректировки в НУ.

Сумма корректировки при выбранной статье Исправительные записи по операциям прошлых лет отразится в стр. 300 (301) декларации по налогу на прибыль.

Проводки

Если флажок Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана) не установлен, то в 1С корректируется:

  • БУ — последним днем года (31 декабря);
  • НУ — текущим периодом;
  • Взаиморасчеты — текущим периодом, через счет 76.К.

  • Дт 76.К Кт 90.01.1 — сторно суммы выручки в БУ;
  • Дт 90.03 Кт 19.09 — сторно суммы начисленного НДС.
  • Дт 99.01.1 Кт 90.09 — скорректирована прибыль в БУ;
  • Дт 62.01 Кт 76.К — сторнированы взаиморасчеты с покупателем;
  • Дт 91.02 Кт 62.01 — отражены расходы в связи с корректировкой в НУ.

Если флажок Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана) установлен, то в 1С все корректировки пройдут в текущем периоде.

Выставление Корректировочного СФ покупателю

Выпишите КСФ по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру .

Принятие НДС к вычету при уменьшении суммы реализации

Принять НДС к вычету по КСФ можно только документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС — Создать — Формирование записей книги покупок .

Корректировка реализации отражается на вкладке Уменьшение стоимости реализации .

Отчет Книга покупок сформируйте из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок .

Корректировка реализации в сторону увеличения за прошлый период в 1С

Корректировка реализации

Откорректируйте сумму услуг документом Корректировка реализации . Создайте его на основании документа Реализация (акт, накладная) .

  • Вид операцииКорректировка по согласованию сторон;
  • Отражать корректировкуВо всех разделах учета, т.к. корректируется не только НДС, но и сумма реализации.

На вкладке Услуги скорректируйте суммы.

При корректировке сумм прошлого периода проводки напрямую зависят от того, подписана ли бухгалтерская отчетность. Данный факт устанавливается на вкладке Расчеты . Здесь же укажите статью прочих доходов и расходов для учета корректировки в НУ.

Сумма корректировки при выбранной статье Исправительные записи по операциям прошлых лет отразится в стр. 100 (101) декларации по налогу на прибыль.

Проводки

Если флажок Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана) не установлен, то в 1С корректируется:

  • БУ — последним днем года (31 декабря);
  • НУ — дата первичных документов;
  • Взаиморасчеты — текущим периодом, через счет 76.К.

  • Дт 76.К Кт 90.01.1 — отражение неучтенной суммы выручки;
  • Дт 90.03 Кт 68.02 — доначислен НДС.
  • Дт 99.01.1 Кт 90.09 — скорректирована прибыль;
  • Дт 62.01 Кт 76.К — отражена задолженность покупателя.

Если флажок Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана) установлен, то в 1С корректируется:

  • БУ и взаиморасчеты — текущим периодом, через счет 76.К;
  • НУ — дата первичных документов.

Выставление Корректировочного СФ покупателю

Выпишите КСФ по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру .

Отчет Книга продаж сформируйте из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж .

Исправление ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии 8»

Как пользователю исправить собственные ошибки прошлых лет, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль, рассказывают эксперты 1С.

Для упрощения учета по налогу на прибыль в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 реализован следующий механизм исправления ошибок прошлых лет, связанных с отражением поступления товаров (работ, услуг). Если ошибки (искажения):

  • привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся за прошлый налоговый период;
  • не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся в текущем налоговом периоде.

Если налогоплательщик все-таки захочет воспользоваться своим правом и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый период (в случае, когда ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога), то пользователю придется скорректировать данные налогового учета вручную.

Пример 1

Для исправления ошибок по завышению затрат прошлого налогового периода также используется документ Корректировка поступления с видом операции Исправление в первичных документах. Отличие заключается в том, что дата документа основания и дата корректировочного документа относятся к разным годам: в поле от документаКорректировка поступления укажем дату: 29.02.2016. После этого форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется: в области реквизитов Отражение доходов и расходов вместо переключателей появляется поле Статья прочих доходов и расходов:. В этом поле нужно указать нужную статью – Прибыль (убыток прошлых лет), выбрав ее из справочника Прочие доходы и расходы.

Обращаем внимание, если в учетной системе для организации ООО «Новый интерьер» установлена дата запрета изменения данных «закрытого» периода (т. е. периода, по которому представлена отчетность в контролирующие органы – например, 31.12.2015), при попытке провести документ на экран будет выведено сообщение о невозможности изменения данных в запрещенном периоде. Это происходит потому, что документ Корректировка поступления в описываемой ситуации вносит изменения в данные налогового учета (по налогу на прибыль) за прошлый налоговый период (за сентябрь 2015 года). Чтобы провести документ Корректировка поступления дату запрета изменения данных придется временно снять.

После проведения документа Корректировка поступления сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета по налогу на прибыль (рис. 1).

Рис. 1. Результат проведения документа «Корректировка поступления»

Помимо записей в регистр бухгалтерии вводятся корректирующие записи в регистры накопления НДС предъявленный и НДС покупки. Все записи, относящиеся к корректировке НДС за III квартал, не отличаются от записей в Примере 1 в статье “Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8”, так как в части НДС в данном примере порядок исправления не отличается. Рассмотрим подробнее, как исправляются ошибки прошлых лет в бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль.

Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 прибыль, возникшая в результате уменьшения завышенной стоимости аренды в сумме 30 000 руб., в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов текущего периода (исправляется записью по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» в феврале 2016 года).

В налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ завышенная стоимость аренды должна увеличить налоговую базу за период, в котором была совершена указанная ошибка (искажение). Поэтому сумма 30 000 руб. отражается в составе доходов от реализации и формирует финансовый результат записями, датированными сентябрем 2015 года.

Для учета результата корректировки расчетов с контрагентами (если такая корректировка выполняется после завершения отчетного периода) в программе служит счет 76.К «Корректировка расчетов прошлого периода». На счете 76.К отражается задолженность по расчетам с контрагентами, начиная с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции (в нашем примере с сентября 2015 года по февраль 2016 года).

Обращаем внимание, что запись Сумма НУ ДТ 76.К Сумма НУ КТ 90.01.1 – это условная проводка, которая служит лишь для корректировки налоговой базы в сторону увеличения и правильного исчисления налога на прибыль.

В нашем примере налоговая база увеличилась не за счет увеличения доходов от реализации, а за счет уменьшения косвенных расходов. Доходы и расходы в уточненной декларации должны быть отражены корректно, поэтому пользователь может выбрать один из следующих вариантов:

  • вручную скорректировать показатели в Приложении № 1 и Приложении № 2 к Листу 02 уточненной декларации по прибыли за 9 месяцев и за 2015 год (уменьшить доходы от реализации и одновременно уменьшить косвенные расходы на 30 000 руб.);
  • вручную скорректировать корреспонденцию счетов для целей налогового учета как показано на рисунке 2.

Рис. 2. Корректировка проводки

Поскольку после внесенных изменений финансовый результат за 2015 год в налоговом учете изменился, в декабре 2015 года нужно повторно выполнить регламентную операцию Реформация баланса, входящую в состав обработки Закрытие месяца.

Теперь при автоматическом заполнении отчетности скорректированные данные налогового учета попадут, как в уточненную декларацию по прибыли за 9 месяцев 2015 года, так и в уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год.

Читать еще:  Как с компьютера оплатить коммунальные услуги

При этом у пользователя неизбежно возникают вопросы, которые непосредственно связаны с бухгалтерским учетом:

  • как скорректировать сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, которое изменится после доплаты суммы налога?
  • почему после корректировки прошлого периода не выполняется ключевое соотношение БУ = НУ + ПР + ВР?

Для дополнительного начисления налога на прибыль с увеличения налоговой базы, которое произошло в результате внесенных в налоговый учет исправлений, в периоде обнаружения ошибки (в феврале 2016 года) в программу нужно ввести бухгалтерскую запись с помощью Операции, введенной вручную:

Дебет 99.02.1 Кредит 68.04.2

  • на сумму 6 000 руб.

Одновременно с этим нужно распределить налог к уплате по уровням бюджета:

Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Федеральный бюджет

  • на сумму 600 руб.;

Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Региональный бюджет

  • на сумму 5 400 руб.

Что касается равенства БУ = НУ + ПР + ВР, действительно, после корректировки прошлого периода оно не выполняется. Отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль (раздел Отчеты) за 2015 год также будет иллюстрировать, что правило Оценка стоимости по данным бухгалтерского учета = Оценка стоимости по данным налогового учета + Постоянные и временные разницы не выполняется для разделов Налог и Доходы. Такая ситуация возникает в связи с разночтением в законодательстве по бухгалтерскому и налоговому учету и в данном случае не является ошибкой.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ исправление ошибки, которая привела к занижению налоговой базы, должно быть отражено в периоде отражения исходной операции, а в бухгалтерском учете исправление ошибки прошлых лет вносится текущим периодом. Постоянные и временные разницы – это понятия, относящиеся к бухгалтерскому учету («Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Нет оснований для признания разниц в прошлом периоде, до внесения исправительной записи в бухгалтерском учете.

После отражения в бухгалтерском учете исправления ошибки в периоде обнаружения, финансовый результат за 2016 год, рассчитанный по данным бухгалтерского и налогового учета, будет отличаться на сумму исправления ошибки – в бухгалтерском учете прибыль будет больше. Поэтому в результате проведения документа Корректировка поступленияформируется постоянная разница на сумму исправленной ошибки (см. рис. 3). После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль в феврале 2016 года будет признан постоянный налоговый актив (ПНА).

Корректировка реализации в 1с прошлым периодом

Как корректировать реализацию в 1С:Бухгалтерия прошлым периодом

Необходимость скорректировать сумму по документу реализации за предыдущий период может возникнуть в силу разных причин, например:

  • в случае обнаружения ошибок в документах по отгрузке товаров/услуг
  • в случае изменения договорных условий, касающихся предыдущих поставок (например сделали доп. соглашение о снижении цены в том числе за предыдущий период) и т.п.

Варианты решения

Требуемые изменения необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии со статьей 54 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ:

Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы 1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. (абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Рассмотрим как это все отразить в программе «1С:Бухгалтерия предприятия». Нам потребуется документ «Корректировка реализации».

Результирующие проводки документа зависят от того, закрыт или открыт корректируемый налоговый период и увеличивается или же уменьшается сумма документа.

Если налоговый период открыт, отчетность по нему еще не сдана, сумма документа уменьшается – документ отразит сумму корректировки взаиморасчетов и сумму изменения в базе по налогу на прибыль в первом не закрытом периоде используя счет 76.К.

На субсчете 76.К ” Корректировка расчетов прошлого периода” учитывается результат корректировки расчетов с контрагентами, которая была произведена после завершения отчетного периода. Задолженность по расчетам с контрагентами учитывается на счете с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору (субконто “Контрагенты”), основанию расчетов (субконто “Договоры”) и документам расчетов (субконто “Документы расчетов с контрагентом”). Каждый дебитор и кредитор – элемент справочника “Контрагенты”. Каждое основание расчетов – элемент справочника “Договоры контрагентов”.

Если же отчетность уже сдана и период закрыт, а сумма документа уменьшается, то в документе на вкладке «Расчеты» необходимо поставить галочку “Бухгалтерский учет прошлого года закрыт . ” и указать статью прочих доходов/расходов.

В этом случае все проводки будут сделаны текущей датой:

Если сумма реализации увеличилась (т.е. мы не доплатили налоги в бюджет), то «1С:Бухгалтерия предприятия» все проводки по увеличению налоговой базы будет делать датой исходного документа. В нашем случае реализация была 14.01.2013г. А сумму закрытия 76.к на счет 62.1будет сделана датой обнаружения ошибки – в нашем случае 22.02.2015г.

Пометка о закрытии периода на вкладке «Расчеты» существенных изменений в проводки в этом случае уже не внесет.

Если в результате выявления ошибки сумма налога «пошла к уплате», то придется сдавать уточненный расчёт и выполнять процедуру повторного закрытия периода. Поэтому если период еще не сдан, то очень желательно (если это еще возможно) просто исправить в исходном документе сумму реализации.

Учет корректировок и исправлений счетов‑фактур

В процессе работы бухгалтер сталкивается с таким потоком информации, что даже современные автоматизированные средства не гарантируют безошибочной регистрации данных. И иногда приходится исправлять уже оформленные документы, в частности по учету НДС. О том, как корректировать и исправлять счета-фактуры, читайте далее в материале.

Что такое корректировки и исправления?

При изменении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков оформлять корректировочный счет-фактуру. Подобная корректировка фиксируется следующим образом.

Сначала оформляется документ, в котором указывается изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). При этом н имеет значения, почему поменялась стоимость — из-за изменений цены или из-за изменений объема отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). В обоих случаях составляется документ (договор и т.п.), который подтверждает, что покупатель согласен на подобное изменение.

Когда документ на корректировку оформлен, продавец корректирует счет-фактуру и выставляет его покупателю.

Дальнейшие шаги продавца и покупателя напрямую зависят от вида корректировки.

С тех пор, как законодатели утвердили составление корректировок счетов-фактур, в практике учета накопилось немало казусов. Причиной тому стало заблуждение многих бухгалтеров, что всякое изменение ранее выставленного счета-фактуры оформляется корректировочным документом. Однако это не так.

Прежде всего, нужно научиться различать понятия:

  • корректировка, которая оформляется путем составления корректировочного счета-фактуры и первичного документа;
  • ошибка, которая изначально была сделана в счете-фактуре и требует исправления. В этом случае покупателю направляется исправленный счет-фактура.

Основанием для проведения корректировки служит договор или другой документ, который подтверждает, что покупатель согласен на изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). Указанные документы подтверждают, что изменение имело место после отгрузки.

А вот в случае нарушения требований НК РФ при первоначальном выставлении счета-фактуры или допущении ошибки, например, арифметической, счет-фактура не корректируется, а исправляется. В подобной ситуации делать корректировочный счет-фактуру нельзя.

Особенности учета в одном периоде и в разных

При увеличении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

  • продавец в текущем периоде включает возникшую разницу в налоговую базу, независимо от того, в каком периоде была отгружена продукция (услуги, имущественные права) (п. 10 ст. 154 НК РФ);
  • покупатель делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Контур.НДС+ учитывает корректировки и исправления и сверяет результат с контрагентами по всем кварталам.

При уменьшении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

  • продавец делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). В то же время налоговая база, которая была определена в момент отгрузки продукции (услуг, имущественных прав), не корректируется;
  • покупатель восстанавливает НДС на сумму разницы между НДС, рассчитанным до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • корректировки на уменьшение проводятся с КВО 18.

Продавец и покупатель в своих книгах покупок и продаж указанные операции отражают следующим образом:

Для правильной регистрации корректировок в книгах покупок и продаж в разные отчетные периоды используйте следующую шпаргалку:

Пример 1

По договору аренды между «Сокол» (арендодатель) и «Ласточка» (арендатор) сумма арендной платы равна 106 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС). Согласно допсоглашению, заключенному в феврале 2019 г., арендный платеж увеличился до 112 600 руб. в месяц (в т.ч. НДС). По допсоглашению это изменение действует с 1 октября 2018 г.

За 4 квартал 2018 г. аренда составила 318 000 руб. (в т.ч. НДС — 48 508 руб.). После заключения допсоглашения в феврале 2019 г. аренда за 4 квартал 2018 г. увеличилась до 337 800 руб. (в т. ч. НДС — 51 529 руб.).

В феврале 2019 г. после подписания допсоглашения «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру и указывает:

  • прежнюю сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (318 000 руб., в т.ч. НДС — 48 508 руб.);
  • новую сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (337 800 руб., в т.ч. НДС — 51 529 руб.);
  • разницу (увеличение) (19 800 руб., в т.ч. НДС — 3 020 руб.).

В этой ситуации «Сокол» увеличивает налоговую базу 1 квартала 2019 г., регистрируя корректировочный счет-фактуру в книге продаж за этот период, на 16 780 руб. (без НДС).

Читать еще:  Как официально работать на двух работах одновременно

«Ласточка» вправе в 1 квартале 2019 г. заявить к вычету сумму НДС в размере 3 020 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, полученному от «Сокола», зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок 1 квартала 2019 г.

Пример 2

В сентябре 2019 г. «Сокол» отгрузил «Ласточке» продукцию на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС — 14 644 руб.).

В феврале 2019 г. стороны договорились об уменьшении стоимости отгруженной продукции. Стоимость после уменьшения составила 82 400 руб. (в т. ч. НДС — 12 569 руб.).

В феврале 2019 г. «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру, где указывает:

  • прежнюю стоимость (96 000 руб., в т.ч. НДС — 14 644руб.);
  • новую стоимость (82 400 руб., в т.ч. НДС — 12 569 руб.);
  • разницу (уменьшение) (13 600 руб., в т.ч. НДС — 2 075 руб.).

В этой ситуации в феврале 2019 г. «Сокол» вправе заявить к вычету НДС в сумме 2 075 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, выставленном «Ласточке». Для этого «Сокол» регистрирует выписанный «Ласточке» корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок за 1 квартал 2019 г.

«Ласточка» в феврале 2019 г. должна восстановить НДС в сумме 2 075 руб., указанной в корректировочном счете-фактуре, полученном от «Сокола». В этой связи в феврале 2019 г. «Ласточка» должна сделать восстановительную запись в своей книге продаж 1 квартала 2019 г.

Регистрация исправлений в зависимости от периода происходит по представленной ниже схеме.

Практика составления корректировочных счетов-фактур показала, что корректировка стоимости товаров, услуг или имущественных прав может осуществляться неоднократно.

Имейте в виду: при повторной корректировке продавцом составляется корректировочный счет-фактура. В нем фиксируются данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. Так в следующий корректировочный счет-фактуру попадает разница между новыми данными и данными предыдущей корректировки.

При этом новый корректировочный счет-фактура включает дату и номер предыдущего. Он регистрируется сторонами в книгах продаж и покупок в общеустановленном порядке на указанную в нем сумму разницы. При этом не аннулируются записи предыдущего корректировочного счета-фактуры (остаются в том виде, в котором они были отражены при его выставлении).

Как они должны быть отражены в декларации?

Налоговая служба использует программные продукты для проверки налоговых деклараций. Изучая декларацию по НДС, программа вычисляет два вида ошибок:

  • несовпадение по суммам, когда продавец и покупатель по одной и той же сделке провели разные суммы НДС;
  • неотражение операций, когда один контрагент зафиксировал сделку и налог по ней, а другой — нет.

Отметим, что не все ошибки в декларации критичны. Так, если допущена ошибка в разделе 2 декларации по НДС в строках с 010 по 070, то налогоплательщик может, но не обязан подавать уточенную декларацию. Но когда доходит до ошибки в числовых показателях, из-за чего в бюджет поступает меньший платеж, налогоплательщик должен скорректировать декларацию, заплатить недоимку и пени.

Выявив несоответствие данных, ФНС направит налогоплательщику требование пояснить ту или иную операцию в декларации и укажет код одной из девяти вероятных ошибок:

1 код ошибки означает, что контрагент:

  • не отразил в своей декларации операцию;
  • не подал декларацию в ФНС, а если и подал, то с нулевыми показателями;
  • допущена ошибка в отражении операции, которая не дает распознать счет-фактуру и сравнить ее с записями контрагента.

2 код ошибки появляется, когда есть несостыковки между операциями книги покупок и книги продаж (в декларации это 8 и 9 раздел соответственно) налогоплательщика. Такая ситуация возможна, например, когда зачитываются авансы.

3 код ошибки указывается при расхождении информации между журналами выставленных и полученных счетов-фактур (в декларации это 10 и 11 раздел соответственно). Это распространенная ошибка у налогоплательщиков, которые ведут посредническую деятельность.

4 код ошибки свидетельствует о том, что в какой-то графе декларации (рядом с кодом ошибки обязательно указывается графа, в которой эта ошибка обнаружена) выявлена ошибка (арифметическая и т.п.).

5 код ошибки в декларации по НДС говорит о неправильно указанной дате счета-фактуры в разделах с 8 по 12. Появление в требовании по НДС 5 кода ошибки возможно как в случае неправильного указания даты, так и в ситуации превышения даты счета-фактуры проверяемому отчетному периоду. Код ошибки 5 по НДС — один из нововведенных кодов, которые стали применятся только с 2019 года.

6 код ошибки в декларации по НДС означает, что налогоплательщик указал в книге покупок (в 8 разделе декларации) НДС к вычету по счету-фактуре, который был выписан ранее трехлетнего периода, допустимого для получения вычета по налогу. В требовании по НДС 6 код ошибки стал появляться с января 2019 года.

7 код, в отличие от 6 кода ошибки по НДС, указывает на отражение в книге покупок НДС к вычету по входящему счету-фактуре, выписанному до госрегистрации налогоплательщика.

8 код ошибки используется для операций, отраженных в разделах с 8 по 12 декларации по НДС, с неверной кодировкой, не соответствующей приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

9 код ошибки свидетельствует, что в книге продаж (в 9 разделе декларации) неправильно проведено аннулирование исходящего счета-фактуры — отрицательный НДС больше НДС по счету-фактуре, который аннулируется, или запись об аннулируемом счете-фактуре вообще отсутствует в книге продаж.

Перечисленные коды ошибок в декларации по НДС предназначены, чтобы упростить проверку исчисления налога, а также быстро определить раздел с недостоверными данными. Кроме того, ранжирование ошибок в декларации по НДС позволяет налогоплательщикам понять, нужно ли подавать в ФНС «уточненку» или достаточно пояснений.

Корректировка реализации в декларации по НДС

Зачем нужны корректировки

Любой налогоплательщик на ОСНО обязан своевременно подавать достоверную отчетность контролерам. При обнаружении недочетов и ошибок при расчете налоговой базы компания обязана подать корректировку. Исправительный отчет подают в следующих случаях:

  • стоимость реализованной продукции изменилась из-за установленных причин;
  • в фискальном отчете обнаружены ошибки и недочеты, требующие корректировки;
  • компания реализовала дополнительные услуги и товары по новым договорам;
  • декларацию подали в ФНС позже установленного срока.

Исправительные сведения подают обе стороны, т. к. в сделке участвуют две стороны: покупатель и продавец.

Обязательны ли корректировки

Большая часть исправлений в фискальной отчетности вызвана изменением объема реализации. Если стоимость сделки меняется, то продавцом оформляется корректировочный счет фактура, отражение в декларации НДС по новым значениям обязательно.

Основания для оформления корректировочного счета-фактуры:

  1. Покупатель выявил недостачу поставки или отгрузки товара. Либо при приемке работ или услуг выявлены несоответствия по качеству, объему, порядку передачи имущественных прав. При условии, что продавец принял претензию.
  2. Покупателям по проведенной сделке предоставили скидки, льготы, дисконт. Стоимость реализации уменьшилась.
  3. Покупающая сторона вернула часть партии отгруженной продукции, не принятой к учету. Требуется корректировочный СФ и корректировка декларации.
  4. Возврат товаров, принятых на учет покупателем. Например, если у приобретателя возникли претензии к качеству поставки. Но приобретатель не является плательщиком НДС.
  5. Компания не возвращает некачественный товар, а утилизирует его собственными силами, о чем договорились стороны заранее.
  6. Стоимость товаров, работ, услуг была скорректирована по решению судебного органа.
  7. Отгрузка продукции оформлена по предварительной стоимости. Позже стороны пересмотрели условия оплаты по фактическим ценам реализации потребителям.

А вот при обнаружении технических или арифметических ошибок заполнения выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно. Требуется оформить исправительный документ. По сути, корректировочный счет-фактура оформляется, когда меняется объем реализации. Например, происходит увеличение или уменьшение стоимости реализации в декларации по НДС. Исправление выписывают, если обнаружена ошибка (заполнение, арифметика, расчеты, реквизиты и т. д.).

Как составить корректировочный счет-фактуру

Порядок отражения корректирующих записей напрямую зависит от категории операции и стороны реализации. Обозначим важные правила оформления для всех вариантов.

Корректировка у продавца

Допустимы два варианта: стоимость поставки увеличивается или уменьшается. Как сделать отражение корректировки реализации в декларации по НДС — инструкция для продавца при уменьшении стоимости:

  1. Если стоимость отгрузки уменьшается, то оформите корректировочный счет-фактуру с отрицательным НДС.
  2. Сумму налога определите как разницу между первоначальным счетом и суммой НДС уже после корректировки.
  3. Корректировку зарегистрируйте в книге продаж с кодом операции 18.
  4. Отрицательный НДС примите к вычету в том отчетном периоде, когда был выставлен КСФ, но не позднее трех календарных лет.
  5. Сумму налога, заявленную к вычету, отразите в разделе 3, строке 120 декларации по НДС. Корректирующий отчет подавать не нужно.

Инструкция для продавца при увеличении стоимости:

  1. Если сумма реализации увеличивается, то придется составить КСФ на положительную разницу НДС.
  2. Сумму налога определите как разницу между фактической стоимостью и первоначальным счетом-фактурой.
  3. Зарегистрируйте корректировку в книге продаж. Тип операции — код 01.
  4. Базу для исчисления НДС в декларации увеличьте в том периоде, когда была оформлена корректировка.
  5. По п. 38.1 приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 28.12.2018), отражение корректировки поступления в декларации по НДС за период фактической отгрузки не требуется. То есть подавать уточненку за прошлые периоды не требуется. Увеличение налоговой базы отражайте в том квартале, когда выставили КСФ.

Корректировка у покупателя

В налоговом учете приобретателя предусмотрены те же два варианта развития событий. При увеличении или уменьшении стоимости реализации предусмотрены разные инструкции.

Как действовать покупателю, если требуется корректировка поступления в сторону уменьшения, — правила исправления:

  1. Зарегистрируйте в книге продаж КСФ. Операцию отразите с типом 18.
  2. Восстановите налог, ране принятый к вычету. Сумма восстановления — это объем налога, приходящийся на сумму уменьшения стоимости поставки.
  3. Восстановите НДС в том отчетном периоде, когда покупатель получил первичные документы на корректировку.
  4. Налог, восстановленный после корректировки, отразите в разделе 3 в строке 080 декларации.

Если стоимость реализации увеличивается:

  1. Отразите корректировочный счет-фактуру в книге покупок. Вид операции — 0.
  2. Сумму налога с разницы примите к вычету. Вычет оформите в том отчетном периоде, в котором получен КСФ. Но не позднее трех лет с момента получения первичных документов.
  3. НДС к вычету отразите в разделе 3, в 120 строке декларации.
  4. Подавать уточненный отчет за период ранее осуществленной реализации не нужно.

В какие сроки составить корректировочный счет-фактуру

На оформление корректировки предусмотрены ограниченные сроки. Потребуется корректировочный счет фактура на уменьшение в декларации или на увеличение реализации — выставьте его не позднее 5 рабочих дней с момента согласования новых условий реализации. Например, у продавца, чтобы оформить корректировочный счет-фактуру, есть всего пять дней со дня, в котором стороны согласовали новый объем реализации.

Согласие сторон оформляется документально. Например, подписывается дополнительное соглашение к действующему договору либо заключается новый контракт. Чтобы согласовать новые условия, направьте в адрес контрагента предложение или уведомление с указанием причин, по которым следует скорректировать стоимость и объем сделки.

Допустимо направить документы лично либо почтой. При почтовом отправлении пятидневный срок исчисляют с момента получения письма контрагентом. Подтверждением даты получения является штемпель на конверте.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector