Каковы особенности учета основных средств у арендатора и арендодателя
Advokat-pavlovich.ru

Юридический портал

Каковы особенности учета основных средств у арендатора и арендодателя

Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в те-кущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислении, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

В соответствии с ПБУ’9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26,44 и др.), а доходы — на счете учета выручки от продажи (90).

При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов

Учет у арендодателя и арендатора

Расчеты по арендной плате в бухгалтерском учете отражают обе стороны договора: арендатор и арендодатель.

Аренда – гражданско-правовые отношения, при которых арендодатель обязуется передать имущество арендатору за установленную договором плату во временное владение и пользование.

Сданное в аренду имущество арендодатель учитывает в составе собственных основных средств. При передаче объекта в аренду оформляется акт о приемке-передаче объектов основных средств (формы ОС-1,ОС-1а, ОС-1б).

Учет арендованных основных средств у арендатора осуществляется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», на основании актов о приемке-передаче объектов основных средств. После прекращения договора аренды арендатор возвращает арендодателю имущество на основании акта, составленного в произвольной форме или по форме N ОС-1 (форме ОС-1а, ОС-1б).

На основании акта арендатор списывает возвращенный объект с забалансового учета. В договоре аренде отражаются состав, стоимость передаваемого имущества, срок и размеры арендной платы, обязанности сторон по поддержанию имущества в рабочем состоянии.

При заключении договора аренды недвижимого имущества, на срок не менее года, данный договор подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 3 ст. 433, ст. ст. 609 и 651 ГК РФ). Любые изменения, вносимые в такой договор, а также прекращение и расторжение договора также подлежат регистрации.

Арендатор, занимающий площади по договору аренды, подлежащему государственной регистрации, но не прошедшему этой процедуры, не имеет права признавать расходы по арендной плате в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Ежемесячно арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру на сумму арендной платы, на основании которой арендатор будет иметь возможность принять «входящий» НДС к вычету. При аренде федерального имущества арендатор выступает в роли налогового агента, в обязанности которого входит определение налоговой базы по НДС, удержание из дохода, уплачиваемого арендодателю, и перечисление суммы НДС в бюджет. Только после этого НДС может быть принят арендатором к вычету (п.3 ст. 171 НК РФ). Арендатор самостоятельно выписывает счет-фактуру на уплаченную в бюджет сумму НДС в одном экземпляре с пометкой «Аренда государственного (муниципального) имущества», который подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора. Данная счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС.

В зависимости от направления деятельности арендодателя, сдача объекта в аренду может считаться как основным видом деятельности, так и разовой сделкой. Если передача имущества входит в основной вид деятельности организации, то в бухгалтерском учете используется счет 90 — «Продажи». Затраты возникающие с передачей имущества в аренду отражаются на дебетовых счетах — 20, 23, 26, 44. В конце месяца, сумма, собранная на этих счетах списывается на счет 90:

Дебет 90.2 Кредит 20, 23, 26, 44

При сдаче имущества в аренду арендодатель продолжает начислять амортизацию, которая отражается на дебетовом счете 91 -«Прочие доходы и расходы». Арендатор отражает полученные основные средства на забалансовый счет 001.

Дебет 91 Кредит 02

Доходы полученные арендодателем от передачи основных средств в пользование отражаются проводкой:

Дебет 76 Кредит 90.1

На конец отчетного периода полученная сумма записывается на счет 90, и финансовый результат от передачи имущества отображается на 99 счете — «Прибыли и убытки».

Если передача прав пользования является разовой операцией для организации, то в этом случае она отражается проводкой на счете 91 — «Прочие доходы и расходы». Затраты возникающие со сдачей имущества в аренду, отражаются по дебету 91 счета, а доходы от платежей отображаются по кредиту 91 счета.

Арендные платежи включают уплату НДС. Для отражения начисления НДС используют следующую проводку.

Дебет 91.2/90.2 Кредит 68

Пример 1: Организация арендует нежилое помещение, собственником которого являются органы государственной власти. Размер арендной платы, согласно договора, составляет 76 700 руб., в том числе НДС – 11 700 руб.

Таблица 1 – Учет аренды основных средств у арендодателя

Название хозяйственной операции

Сдача имущества в аренду является основным видом деятельности:

Начислена амортизация основных средств

26 «Общехозяйственные расходы»

02 «Амортизация основных средств»

Начислены суммы арендной платы

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)

90 «Продажи», субсчет 1»Выручка»

Начислен НДС по арендной плате

90 «Продажи», субсчет 3»НДС»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отражен финансовый результат

90 «Продажи», субсчет 9»Прибыль, убыток»

99 «Прибыли и убытки»

Поступление арендной платы

51 «Расчетный счет»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)

Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности:

Начислена амортизация основных средств

91 «Прочие доходы и расходы»

02 «Амортизация основных средств»

Начислены суммы арендной платы

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1

Начислен НДС по арендной плате

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отражен финансовый результат

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9

99 «Прибыли и убытки»

Поступление арендной платы

51 «Расчетный счет»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)

Арендатор при приемке основного средства во временное пользование должен отразить стоимость полученного имущества на забалансовом счете 001. Следует заметить, что арендатор не начисляет амортизацию на ОС, а арендные платежи списывается на счета расходов на основе проводки:

Читать еще:  Законно ли выполнять обязанности должности непредусмотренной в штатном расписании вакантные должности

Дебет 20 /44 Кредит 76

Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор может осуществить вычет НДС с помощью проводки:

Дебет 19 Кредит 76 и Дебет 68 Кредит 19

Оплата платежей за пользование имуществом отображается проводкой:

Дебет 76 Кредит 51

При возврате основного средства, объект снимается со счета 001, проводкой

В бухгалтерском учете арендатора делаются следующие записи (таблица 2).

Таблица 2 – Учет операций текущей аренды у арендатора

Название хозяйственной операции

Поступление арендованных объектов основных средств

001 «Арендованные основные средства»

Начислены текущие арендные платежи

20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Начислен НДС по арендной плате

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Перечисление арендной платы

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

51 «Расчетный счет»

Таблица 3 – Учет арендной платы у арендатора

Название хозяйственной операции

Отражены расходы по арендной плате

26 «Общехозяйственные расходы»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражен НДС с арендной платы

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Удержана сумма НДС, подлежащая плате

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечислена арендатору сумма арендной платы

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

51 «Расчетный счет»

Перечислена сумма НДС в бюджет

68 «Расчеты по налогам и сборам»

51 «Расчетный счет»

Принят к вычету НДС, подлежащий перечислению в бюджет

68 «Расчеты по налогам и сборам»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Таким образом, начисление задолженности по арендной плате отражается у организации-арендатора проводкой:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму арендной платы без НДС.

На сумму НДС, относящегося к арендной плате, составляется запись:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После фактической оплаты аренды (Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 51 «Расчетный счет») НДС предъявляется бюджету, что отражается записью:

Дт сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС», Кт сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Например, ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» арендует станок на срок 6 месяцев. Стоимость станка согласно передаточным документам составляет 500000 руб. Цена аренды 28320 руб. в месяц (в т.ч. 4320 руб. НДС). Отразим факты получения станка, начисления и уплаты арендных платежей и возврата станка в бухгалтерском учете организации-арендатора. Порядок записей может быть представлен на следующей схеме:

Д-т 001 – отражается возникновение прав владения и пользования получаемым от арендодателя-собственника оборудованием — 500000 руб.;

Д-т 19 Д-т 76; Д-т 26 К-т 76 – начисляется ежемесячно задолженность перед арендодателем за полученное в аренду имущество. При этом сумма долга без НДС капитализируется по статье учета постоянных расходов — 24000 руб., а сумма НДС отражается как потенциальный долг бюджета перед арендатором — 4320 руб.;

Д-т 76 К-т 51 – фиксируется погашение задолженности по арендным платежам — 28320 руб.;

Д-т 68 К-т 19 – предъявляется к зачету НДС, т. е. показывается трансформация потенциального обязательства бюджета в реальную задолженность перед организацией-арендатором — 4320 руб.;

К-т 001 – отражается возврат оборудования арендодателю, означающий соответственно утрату прав владения и пользования, — 500000 руб.

Рисунок 1 – Учет аренды основных средств

В случае осуществления капитальных вложений в арендованные объекты основных средств арендатором, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизация по ним начисляется арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.

По окончанию срока аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по данным объектам, даже если срок использования капитальных вложений не закончился. Продолжать начисление амортизации возможно лишь в случае продления договора аренды.

Если стоимость неотделимых улучшений возмещается арендатору арендодателем, то амортизацию по ним начисляет арендодатель.

Пример 2: Организация арендует нежилое помещение под офис, в апреле 2014 г. с согласия арендатора были проведены неотделимые улучшения в арендованном помещении (установлены камеры видеонаблюдения, стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, видеонаблюдение относится к четвертой группе. Срок полезного использования – от 5 до 7 лет. Комиссия установила срок полезного использования в 61 мес. Договор аренды истекает через 4 года (48 мес.).

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Таблица 4 – Проводки по операциям учета аренду основных средств

Особенности учета арендованных основных средств.

Арендные отношения могут принимать различные формы, прежде всего в зависимости от сроков аренды и условий, на которых она пред­ставляется.

В зависимости от условий представления различают текущую и долгосрочную аренду. Текущая аренда предполагает сдачу арендодате­лем своего имущества на определенный срок арендатору для удовлет­ворения последним своих потребностей в этом имуществе с обязатель­ным возвратом арендованного имущества арендодателю. В арендный пе­риод права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арен­датору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение) по которым предус­матривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истече­нии срока аренды или до его истечения при условии внесения послед­ним всей обусловленной договором выкупной цены. Аренду основных средств с правом последующего выкупа называют также финансовой арендой или лизингом.

АО “Фанерный комбинат “Красный якорь” является как арендодателем, так и арендатором.

Если предприятие использует текущую аренду, то арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбы­тия в инвентарной карточке по учету основных средств. Передача в аренду имущества произ­водится по договору аренды и оформляется приемо-передаточным ак­том (Приложение № 15). В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передава­емого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем усло­виям договора и назначению имущества, оговаривается срок их пред­стоящей службы, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество вклю­чает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчисле­ний на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

С 1 января 2000 года уточнена методология учета операций при сдаче объектов основных средств в текущую аренду в зависимости от условий заключенных договоров аренды.

Так, в организациях, для которых предоставление объектов по договору аренды является предметом их деятельности, поступление арендной платы и сумм за предоставление арендодателем других услуг арендатору считается выручкой, и потому их включают в доходы от обычных видов деятельности

В организациях, которые предоставляют объекты в аренду по договору лишь эпизодически, и такая деятельность не предусмотрена в их учредительных документах, т.е. не является предметом деятельности, поступление арендной платы рассматривается как операционный доход и отражается на счете 80 «Прибыли и убытки».

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основ­ным средствам АО “Фанерный комбинат “Красный якорь” – арендодатель относит на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг) и оформ­ляет следующей проводкой:

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 02-2 – начислен износ ОС, сданных в аренду.

Начисление арендной платы за отчетный период отражается проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 – начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 – начислен НДС;

ДЕБЕТ 46 (80) КРЕДИТ 80 (46) – прибыль, убыток от сдачи в аренду.

Поступившие арендные платежи спи­сывают с кредита счета 62 в дебет счетов 50,51.

Как арендатор, АО “Фанерный комбинат “Красный якорь” учитывает арендованные основные средства на забалан­совом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначаль­ной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам принятым в аренду и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, предприятие дебетует счета:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 76 – арендная плата по автотранспорту;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – НДС арендной платы.

Перечисление суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 50,51.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осу­ществление списывают с кредита соответствующих материальных и рас­четных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 31 «Рас­ходы будущих периодов». Со счета 31 затраты частями списывают на счета издержек производства.

При долгосрочной аренде основные средства передают в аренду в оценке, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). Арендные платежи предусматривают погашение стоимости арендован­ного имущества (амортизационные отчисления) и услуг по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуата­ции объекта (арендный процент).

В Инструкции к Плану счетов нет указания о том, с какой сто­имости основных средств арендатор начисляет амортизацию и какими нормами он должен руководствоваться. Предположительно эту норму целесообразно определить исходя из выкупной цены и срока аренды.

3.6.Совершенствование учета основных средств.

Согласно новому ПБУ 61, утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо выполнение определенных условий, а именно:

– использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, основной, стоимостной, критерий, который ранее имел значение для отнесения активов к основным средствам, перестал действовать.

В правилах бухгалтерского учета исчезло понятие «износ основных средств» в значении уровня начисленных амортизационных отчислений по объектам основных средств. Введено единое понятие «амортизация» для характеристики переносимой стоимости амортизируемого имущества на затраты производства. В результате счет 02 «Износ основных средств» был переименован на «Амортизация основных средств».

Уточнено название счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

С 2002 года на предприятии ( АО “Фанерный комбинат “Красный якорь”) вступает в силу новый план счетов бухгалтерского учета и в учете основных средств произойдут изменения:

1. При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал делаются следующие проводки в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80 – отражена задолженность учредителя по вкладу в

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75 – поступление объекта от учредителя;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – принят объект к учету.

2. При получении основных средств безвозмездно согласно новому Плану счетов

по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается рыночная стоимость полученных активов . Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» списываются по мере начисления амортизации в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарегистрированных в целях равномерного включения расходов в затраты производства предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». На данном счете будут отражаться суммы, направленные на ремонт основных средств.

4. Необходимо отметить, что в новом Плане счетов счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» соответствует одноименный счет 84, а счету 87 «Добавочный капитал» – одноименный счет 83.

При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств до восстановительной стоимости: Дебет счета 01; Кредит счета 83. При переоценке основных средств в сторону уменьшения: Дебет счета 83; Кредит счета 01.

5. В новом Плане счетов изменен код счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Данному счету соответствует одноименный счет 94. В соответствии с пояснениями к счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по дебету указанного счета отражается остаточная стоимость недостающих ценностей. При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению доходы и расходы организации по договору аренды отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (Дебет счета 76; Кредит счета 91), а начисленную сумму амортизации отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст.622 ГК РФ).

6. Для отражения процесса выбытия основных средств, к счету 01 «Основные средства» открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого относится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объекта основных средств с указанием субсчета на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 в течение отчетного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»,

91-2 «Прочие расходы»,

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» проводятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

В Положение внесено новое правило, относящееся к списанию на затраты на производство (расходы на продажу) объектов основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и подобных им изданий. Указанные объекты могут быть списаны на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Дата добавления: 2015-08-05 ; просмотров: 9 ; Нарушение авторских прав

Правила учета арендованных основных средств у арендатора – проводки при аренде ОС, амортизация, ремонт

Чтобы создать надлежащие технические условия для своей производственно-хозяйственной деятельности, многие предприятия готовы брать необходимые основные средства (ОС) в аренду, то есть во временную эксплуатацию.

Арендные отношения между хозяйствующими субъектами всегда строятся на основе юридического соглашения, в соответствии с которым одна сторона (арендодатель) передает конкретный объект ОС другой стороне (арендатору) для использования по назначению на протяжении четко определенного периода времени.

Читайте также:

  1. A. системы учета
  2. CASE -технологии, как новые средства для проектирования ИС. CASE – пакет фирмы PLATINUM, его состав и назначение. Критерии оценки и выбора CASE – средств.
  3. E) легко обратимые в определенную сумму денежных средств.
  4. I. Особенности формирования отраслевой системы оплаты труда работников учреждений здравоохранения
  5. II. Краткая характеристика основных групп (отделов) водорослей и их отдельных представителей.
  6. II. Особенности образовательного процесса.
  7. II. Особенности учета операций по осуществлению функций главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета
  8. III Блок: 5. Особенности работы социального педагога с детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей.
  9. III. ОСОБЕННОСТИ И СОЦИАЛЬНО-ПСИХОЛОГИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ВОИНСКОГО КОЛЛЕКТИВА
  10. IV Амортизация основных средств.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему – напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Арендатор, в свою очередь, принимает переданное ему основное средство, использует его исключительно по целевому назначению, своевременно и полностью вносит установленные арендные платежи.

По продолжительности срока действия соответствующего договора принято различать краткосрочную аренду (как правило, не более одного года) и долгосрочную аренду (более одного года).

Некоторые соглашения предусматривают возможность выкупа арендованного имущества арендатором, получающим в этом случае законное право собственности на приобретенный объект.

Так или иначе, обе стороны договора – и арендодатель, и арендатор – обязаны осуществлять надлежащий учет арендных операций. Бухучет у арендодатаеля.

Однако многие арендаторы – субъекты предпринимательства – нередко пренебрегают необходимостью корректного отражения арендованных активов в собственной системе бухгалтерского и налогового учета.

Столь легкомысленное отношение к данной сфере учетных процедур зачастую приводит к возникновению проблем с налоговой службой, призванной контролировать правильность ведения учета основных средств и внесения соответствующих бюджетных платежей.

Учитывая арендованные объекты ОС в бухгалтерских регистрах, предприятие-арендатор должно следовать общеобязательным правилам и регламентированным стандартам.

Бухгалтерский учет у арендатора

Важный момент – арендованный объект ОС, который зачисляется арендатором на учет, должен строго соответствовать конкретным требованиям:

  • объект используется исключительно в основной (производственно-хозяйственной) деятельности организации;
  • регламентированный период полезной эксплуатации данного актива превышает двенадцать месяцев;
  • существует реальная возможность доходного использования объекта основных средств;
  • актив приобретался собственником не для последующей перепродажи сторонним субъектам.

Таким образом, соответствие имущественного объекта всем вышеперечисленным критериям является основанием для зачисления его на учет в качестве актива, относящегося к основным средствам.

Факт передачи-приема объекта ОС по арендному соглашению обязательно удостоверяется оформлением соответствующего акта, являющегося, как известно, необходимым дополнением (приложением) к договору, заключенному между арендодателем и арендатором.

Операционная аренда ОС

Хозяйственные отношения, предусматривающие передачу (предоставление) и прием (получение) конкретного объекта основных средств за определенную плату на условиях временной эксплуатации, осуществляются чаще всего в рамках операционной аренды.

Характерной особенностью данной сделки является неизменность собственника арендованного актива.

Эксплуатация объекта ОС, предоставленного в операционную аренду, допускается исключительно по его целевому назначению – только для выполнения производственных задач.

Арендатор, однако, вправе улучшать технические и эксплуатационные параметры арендованного оборудования (актива), предварительно согласовав соответствующие мероприятия с арендодателем (собственником) основного средства.

Как учитывать стоимость на забалансовом счете 001?

Факт принятия и зачисления арендатором объекта ОС на учет фиксируется по дебету 001-счета.

По какой стоимости нужно учитывать актив? Учитывается основное средство арендатором по стоимости, указанной в соответствующем арендном соглашении.

Выбытие объекта ОС с последующим возвращением его арендодателю отражается арендатором по кредиту 001-счета.

Кстати говоря, 001-счет относится в бухучете к так называемым забалансовым счетам.

Арендные платежи, которые периодически вносятся арендатором за эксплуатацию объекта основных средств, также требуют налогового и, конечно же, бухгалтерского учета.

По сути, плата за аренду ОС – это прямые издержки арендатора, отражаемые в рамках себестоимости основного или, как вариант, вспомогательного производства.

Конкретная сфера отнесения таких затрат предопределяется функциональным назначением арендованного оборудования.

Проводки

Внесение платежей за аренду объектов ОС учитывается предприятием-арендатором в рамках расходов своей обычной деятельности.

Для налогового учета арендная плата списывается арендатором на затраты, составляющие себестоимость услуг, работ, товаров.

Учитывая арендованные основные средства, компания-арендатор оформляет следующие типичные проводки:

Дебет бухгалтерского счета

Кредит бухгалтерского счета

Арендованный объект ОС зачисляется на учет

Арендный платеж относится на издержки предприятия-арендатора (без суммы НДС)

Сумма НДС учитывается отдельно от арендного платежа

Осуществляется вычет суммы уплаченного НДС

68 (по субсчету НДС)

Арендный платеж перечисляется арендодателю

Объект ОС возвращается арендодателю (по факту завершения срока действия арендного соглашения)

Амортизация

Если объект ОС используется организацией на условиях операционной аренды, предприятие-арендатор не начисляет по такому активу амортизацию.

Однако по соображениям налогового учета арендатор может амортизировать капитальные вложения (инвестиции) в арендованные основные средства на следующих основаниях:

  • арендодатель ОС заранее согласился на совершение арендатором таких капитальных вложений;
  • стоимость таких капитальных вложений не будет возмещаться арендодателем арендатору;
  • такая амортизация осуществляется арендатором на протяжении срока действия арендного соглашения;
  • суммы такой амортизации вычисляются согласно регламентированным срокам полезной эксплуатации арендованных основных средств.

Ремонт

Если арендным соглашением предусматривается возложение ремонтных издержек на арендодателя, но ремонт арендованных ОС оплачивался арендатором, фактически произведенные затраты возмещаются арендодателем или, как вариант, обуславливают соответствующее уменьшение арендного платежа.

Если арендное соглашение не предусматривает компенсацию арендодателем ОС ремонтных издержек, оплаченных арендатором.

Соответствующие затраты корректно списываются арендатором основных средств на себестоимость услуг, работ, продукции.

Инвентаризация

Инвентаризацию арендованных ОС всегда следует начинать с анализа имеющихся арендных соглашений, изучения количественного состава и качественных характеристик соответствующих объектов, а также оценки организации бухучета арендованных активов.

Важная и детальная информация об арендованных основных средствах содержится в так называемых инвентарных карточках, созданных арендатором.

Особое внимание следует уделить обеспечению сохранности арендованных ОС, поддержанию их в надлежащем рабочем состоянии, а также затратам арендатора на содержание, ремонт, эксплуатацию данных объектов.

Особого внимания заслуживают капитальные вложения арендатора в основные средства, полученные в аренду.

Полезное видео

О правилах учета арендованных основных средств, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Организация-арендатор должна осуществлять надлежащий и корректный учет объектов ОС, привлеченных на условиях операционной аренды. Прежде всего, это необходимо для правильного налогообложения.

Огромное значение имеет документальное оформление и сопровождение арендных отношений. Вопросы амортизации, ремонта, инвентаризации арендованных ОС также решаются в порядке установленных правил.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему – напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 – Москва – ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 – Санкт-Петербург – ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 – Другие регионы – ПОЗВОНИТЬ

ГЛАВБУХ-ИНФО

Суббота
21 марта 2020 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:
11280 руб.
7,5%

Типовые бланки

Полезности

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Классификаторы

Разработка сайта:

Главный редактор:

Учет аренды основных средств у арендатора

Арендатор принимает арендованное у арендодателя имущество к учету на забалансо­вом счете 001 «Арендованные основные средства».

Арендованные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, ука­занной в договоре на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Начисленная за отчетный период арендная плата за основные средства, используемые в производственной деятельности или при реализации продукции (работ, услуг), включает­ся в состав расходов по обычным видам деятельности.

Для целей налогообложения прибыли арендные платежи за арендуемое имущество от­носятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Содержание хозяйственных операций

Принят арендованный объект ОС (производст­венное здание) без права перехода собственности

Начислена период арендная плата, преду­смотренная договором аренды (без учета НДС)

Отражен НДС, предъявленный арендодателем

Перечислена арендодателю арендная плата объект ОС (включая НДС)

Предъявлена сумма НДС, уплаченная арендо­дателю

В случае, когда арендная плата уплачивается ежемесячно, она учитывается на счетах учета затрат или расходов на продажу (20, 26, 44) в корреспонденции со счетом 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС, уплачиваемая в составе аренд­ной платы, в данном случае может быть предъявлена к вычету при расчетах с бюджетом.

Перечисление арендной платы арендодателю отражается в учете арендатора по дебе­ту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счета учета денежных средств.

Документами, подтверждающими арендные платежи, являются договоры аренды, акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, выданные арендодате­лем, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

В данном случае учет операций по аренде объекта основных средств (например, про­изводственного здания) можно отразить следующими проводками:

Если договором аренды предусмотрены авансовые арендные платежи, например, сразу за полгода, то в этом случае такие платежи предварительно учитываются на счете 97 «Рас­ходы будущих периодов», а затем включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при списании расходов бу­дущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

  • равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они отно­сятся;
  • списание расходов пропорционально объему продукции и др.

В последнем случае учет операций по аренде объекта основных средств можно отра­зить следующими проводками:

Содержание хозяйственных операций

Начислена авансом арендная плата, предусмотренная договором аренды (без учета НДС)

Перечислены арендодателю авансовые арендные пла­тежи объект ОС (включая НДС)

Включена продукции (работ, услуг) арендная плата (без учета НДС) отчетный месяц полугода)

Если в соответствии с договором аренды затраты на ремонт арендованных основных средств возложены на арендодателя, но оплачены арендатором, то произведенные арен­датором расходы должны возмещаться арендодателем или на стоимость произведенного ремонта должна уменьшаться арендная плата.

Если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не преду­смотрено, то затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые в соот­ветствии с условиями договора за счет средств арендатора, относятся арендатором на себестоимость продукции (работ, услуг).

При долгосрочной аренде возможны ситуации, когда производятся капитальные вложе­ния в арендованные объекты основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в случае, если в соответствии с заключенным догово­ром аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собст­венностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списы­ваются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с де­бетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором откры­вается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с креди­та счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета уче­та расчетов.

Для целей налогового учета капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

  • капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общеустановленном порядке;
  • капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стои­мость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом сро­ка полезного использования, определяемого для арендованных основных средств в соот­ветствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

В первом случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде ка­питальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендода­теля с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арен­датору стоимости указанных капитальных вложений.

Во втором случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде ка­питальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Возврат арендатором основных средств после окончания срока аренды оформляется актом приема-передачи и отражается в его учете списанием с забалансового счета, т. е. по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

ВАЖНО! С 2022 года учитывать арендные операции нужно будет в соответствии с новым ФСБУ 25/2018. Для многих участников договора аренды учет существенно усложнится. Узнать, как изменится учет аренды в 2022 году, или начать применять стандарт досрочно вам поможет эта статья.

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:

  • объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
  • объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
  • объект должен приносить доходы в будущем;
  • его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Судебную практику по договорам аренды см. здесь.

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?

Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2020)?».

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

  • ОС — основные средства;
  • ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Дт 03 / ДВ в организации

Объект ДВ введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector