Иностранная компания оказывает услуги бронирования гостиницы кто платит ндс
Advokat-pavlovich.ru

Юридический портал

Иностранная компания оказывает услуги бронирования гостиницы кто платит ндс

Иностранная компания оказывает услуги бронирования гостиницы кто платит ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Гостиница находится на УСН, пользуется услугами Booking.com B.V., выплачивает ежемесячно комиссионное вознаграждение. Иностранная компания Booking.com B.V. в соответствии со ст. 174.2 НК РФ поставлена на учет как налогоплательщик НДС.
Обязана ли российская организация исполнять функции налогового агента по налогу на прибыль и сдавать налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Рассматриваемые выплаты нидерландской организации Booking.com B.V. не признаются ее доходами от источников в РФ, которые подлежат налогообложению на территории РФ.
Российская организация не должна исполнять обязанности налогового агента, в том числе в части представления налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям. Однако мы не можем исключать претензий со стороны налоговых органов.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Booking.com B.V. – компания, оказывающая услугу онлайн-бронирования отелей на своем веб-сайте (https://www.booking.com). Как следует из информации, размещенной на сайте, Booking.com B.V. зарегистрирована и находится в Амстердаме, Нидерланды, не принимает и не имеет никакого иного юридического адреса в каком-либо месте, географическом пункте или офисе в какой-либо стране мира (включая офисы вспомогательных компаний), кроме своего зарегистрированного офиса в Амстердаме.
В п. 14 ст. 306 НК РФ указано, что оказание иностранной организацией услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, не приводит к образованию постоянного представительства этой организации в РФ.
Соответственно, объектом налогообложения по налогу на прибыль для Booking.com B.V. (иностранной организации, не имеющей представительства на территории РФ) являются доходы, полученные от источников в РФ. Такие доходы определяются согласно ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).
Налог с таких доходов исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджетную систему РФ налоговыми агентами, в частности – российскими организациями – источниками выплаты дохода (п. 4 ст. 286, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ)*(1). Как определено п. 4 ст. 310 НК РФ, налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (далее – Расчет). Этим же приказом установлен и порядок заполнения расчета (далее – Порядок).
Согласно п. 1.1 Порядка Расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ (смотрите также п. 8.7 Порядка).
Соответственно, все выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ согласно НК РФ или на основании международного договора, регулирующего вопросы налогообложения, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом Расчете (письма Минфина России от 07.08.2019 N 03-08-05/59549, от 05.07.2017 N СД-4-3/13048@, от 10.10.2016 N 03-08-05/58776, ФНС России от 20.06.2019 N СД-4-3/11937@, от 09.01.2018 N СД-4-3/36@, от 17.10.2016 N СД-4-3/19671@).
Иная ситуация обстоит в случае, когда иностранной организации выплачиваются доходы, не признаваемые доходами от источников в РФ, а значит, изначально не образующие объект налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ. Российская организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым агентом в отношении указанных доходов (письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-08-05/74207).
В письмах Минфина России от 07.09.2017 N 03-08-05/57611, от 11.07.2017 N 03-08-05/43967, от 30.09.2016 N 03-08-13/56982 разъясняется, что доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, на основании ст. 309 НК РФ не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в Расчете. ФНС России солидарна с этой позицией (письма ФНС России от 04.04.2019 N СД-4-3/6191@, от 05.07.2017 N СД-4-3/13048@).
В силу п. 2 ст. 11 НК РФ под термином “источник выплаты дохода” понимается организация и (или) физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. В то же время, исходя из п. 1 ст. 42 НК РФ, доходы налогоплательщика-организации могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с главой 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций”. При этом в главе 25 НК РФ нет общих критериев отнесения доходов к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ (как, к примеру, по НДС или НДФЛ). Поэтому в данном случае ориентироваться необходимо исключительно на доходы, поименованные в ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).
Так, в п. 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов, полученных иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но которые относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты (п. 4 ст. 286, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Выплачиваемые российской организацией доходы иностранной организации от оказания ею услуг онлайн-бронирования отелей прямо не поименованы в перечне видов доходов иностранной организации от источников в РФ, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, содержащемся в п. 1 ст. 309 НК РФ (п. 1.1 ст. 309 НК РФ).
Отметим, что перечень, содержащийся в п. 1 ст. 309 НК РФ, является открытым, предусматривающим налогообложение “иных аналогичных доходов” (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 17.07.2015 N 03-08-05/41253, от 23.06.2014 N 03-00-08/2/29954 (смотрите письмо ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13224@), при толковании термина “иные аналогичные доходы” следует учитывать, что в п. 1 ст. 309 НК РФ приведен общий признак видов доходов иностранной организации, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций, – доход не должен быть связан с предпринимательской деятельностью иностранной организации на территории РФ.
Из разъяснений финансового ведомства в приведенных письмах следует, что налогообложению у источника выплаты подлежат доходы иностранной организации, не связанные с предпринимательской деятельностью на территории РФ (то есть “пассивные” виды доходов) (смотрите также письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-08-05/69442, от 11.11.2014 N 03-08-05/56931).
С учетом приведенных разъяснений полагаем, что оказываемые организацией Booking.com B.V. услуги, указанные в вопросе, связаны с обычной предпринимательской деятельностью иностранной организации и вознаграждение за такие услуги не относится к “пассивным” видам доходов, на которые распространяется пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Полагаем, что с позиции НК РФ в рассматриваемой ситуации у российской организации, выплачивающей вознаграждение за указанные в вопросе услуги, не возникает обязанности исчислять и удерживать налог на прибыль. К таким же выводам приходит Минфин России, например, в письмах от 25.05.2015 N 03-07-14/29943, от 03.03.2014 N 03-08-05/8935, от 24.04.2012 N 03-07-08/116 в отношении аналогичных по природе услуг. В постановлении Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 N 3770/08, например, указано, что услуги, оказанные иностранной организацией (предоставление IP-адресов для доступа в Интернет), связаны с обычной предпринимательской деятельностью этой иностранной компании, в связи с чем они не относятся к доходам, предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Отметим, что такой вывод не противоречит положениям Соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, заключенного между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов (далее также – Нидерланды) (далее – Соглашение).
Исходя из п. 1 ст. 7 Соглашения, прибыль нидерландской организации облагается налогом только в Нидерландах, если только это предприятие не осуществляет деятельность в России через находящееся там постоянное представительство.
В рассматриваемой ситуации иностранная организация оказывает услуги по предоставлению доступа к собственному сайту для целей организации онлайн-бронирования отелей, в связи с чем подлежит применению п. 1 ст. 7 Соглашения либо ст. 21 “Другие доходы”. В силу п. 1 этой статьи виды доходов резидента одного Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Государстве. Иными словами, доходы нидерландской организации, прямо не упомянутые в иных статьях Соглашения, облагаются налогом только в Нидерландах, вне зависимости от нахождения источника этого дохода.
На основании вышеизложенного считаем, что услуги онлайн-бронирования отелей оказываются не на территории РФ, а значит, комиссионное вознаграждение, выплачиваемое российской организацией компании Booking.com B.V., не является доходом от источников в РФ, что могло бы повлечь обязанность организации представлять в налоговый орган Расчет, несмотря на отсутствие обязанности по удержанию и уплаты налога.
Поэтому полагаем, что в данном случае нормы главы 25 НК РФ в принципе не распространяются на рассматриваемые выплаты иностранной компании. Однако не можем исключить вероятности, что налоговые органы могут квалифицировать рассматриваемые доходы иностранной организации как полученные от источников в РФ, что приведет к претензиям к организации в части представления Расчета. Например, официальные органы разъясняют, что доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ, в РФ не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в РФ (письмо Минфина России от 07.09.2017 N 03-08-05/57611), поэтому отражаются налоговым агентом установленным образом (письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-08-13/40642, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/334, ФНС России от 17.10.2016 N СД-4-3/19671@).
К сожалению, судебной практики по ситуациям, аналогичным рассматриваемой, нами не обнаружено. Поэтому напомним, что налоговый агент, как и налогоплательщик, вправе обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган по месту постановки на учет или в Минфин России (пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 34.2 НК РФ).

К сведению:
Согласно п. 2 ст. 42 НК РФ, если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (то есть ФНС России).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме;
– Энциклопедия решений. Особенности налогообложения налогом на прибыль иностранных организаций;
– Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации (Ст. 309 НК);
– Вопрос: Проектная организация заключила субподрядный договор на разработку концепции, эскизного проекта и концепции благоустройства объекта строительства – жилого массива с иностранной организацией, но не напрямую, а через представителя – российскую организацию. Услуги непосредственно оказываются иностранной компанией, однако договор заключен между российским покупателем и российским ООО, который представляет интересы иностранной организации (исполнителя) на основании договора поручения. Будет ли проектная организация являться налоговым агентом по НДС для иностранной организации и нужно ли удерживать и уплачивать налог на доходы иностранной организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.);
– Вопрос: Российской организацией заключен агентский договор на оказание транспортных услуг. Агент – иностранное юридическое лицо (Германия). Агент осуществляет перевозку как самостоятельно, так и посредством третьих лиц (морской фрахт). Перевозки осуществляются между пунктами, один из которых находится на территории РФ, а другой за ее пределами. Иностранный контрагент по одному договору получает оплату за перевозку и демередж, по другому договору другой иностранный контрагент из Германии получает доходы за организацию международных перевозок. Необходимо ли показывать в налоговом расчете суммы выплат по этому договору иностранным агентам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2016 г.);
– Вопрос: Российская организация (санаторий) заключила соглашение о партнерстве с иностранной организацией (Королевство Нидерланды), не имеющей представительств на территории Российской Федерации. Иностранный контрагент (резидент Королевства Нидерландов) никак не связан с российской организацией в плане взаимного участия в уставных капиталах. Иностранная организация оказывает услуги онлайн-бронирования номеров в санатории. Услуги оказываются за пределами РФ. Установлено комиссионное вознаграждение в размере 15%. Должен ли санаторий исчислять и уплачивать налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.).

Читать еще:  Передача построенного объекта заказчику

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
10 декабря 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, в том числе по налогу на прибыль (п.п. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ).

Исчисление НДС при оказании рекламных услуг иностранной компании

Российские организации при оказании услуг (выполнении работ) иностранным компаниям, не зарегистрированным в России, могут не платить НДС. При этом с июля 2019 года у них есть законное право предъявить к вычету «входной» НДС по приобретениям, использованным в ходе оказания таких услуг (выполнения работ).

Разберемся в тонкостях исчисления налога на примере рекламных услуг, заказчиком которых является иностранная компания.

О месте реализации услуг и работ.

Реализация услуг и работ на территории РФ облагается НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Если услуги оказаны (работы выполнены) не на территории России, местом реализации услуг (работ) признается территория иностранного государства (в том числе государства – члена ЕАЭС) и порядок обложения НДС соответствующих операций регулируется нормами иностранного законодательства.

Таким образом, для грамотного исчисления НДС вначале нужно определиться с местом реализации услуг (работ) и изучить соответствующие нормы ст. 148 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.05.2019 № 03‑07‑11/39440).

По общему правилу место реализации услуг и работ устанавливается по месту деятельности их исполнителя, если в ст. 148 НК РФ (для конкретного вида услуг и работ) не предусмотрен специальный порядок.

Виды работ, услуг (норма ст. 148 НК РФ)

Место реализации работ, услуг

Работы, услуги, связанные непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ (пп. 1 п. 1):

По месту нахождения имущества

– работы по озеленению;

– услуги по аренде

Работы, услуги, связанные непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ (пп. 2 п. 1):

– ремонт и техническое обслуживание

По месту нахождения имущества

Работы, услуги, которые не связаны с конкретным местом их выполнения, оказания (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):

– предоставление патентов, лицензий;

По месту деятельности покупателя

Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1 ст. 148)

По месту оказания услуг

Услуги по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанные с ними услуги, работы (пп. 4.1 – 4.4 п. 1)

В зависимости от того, кто осуществляет перевозку, что перевозится и по какому маршруту

Работы, услуги в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ (п. 2.1)

Если работы, услуги указаны в закрытом перечне, приведенном в п. 2.1 ст. 148 НК РФ, местом их реализации является Россия

Вспомогательные работы, услуги (п. 3)

По месту реализации основных работ, услуг

Далее для примера подробно остановимся на оказании российской организацией рекламных услуг иностранной компании.

Рекламные услуги.

Нет объекта обложения НДС

Согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг территория РФ не признается, если их покупатель осуществляет деятельность на территории иностранного государства.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) выполнены (оказаны) через это представительство).

Даже если у заказчика – иностранной компании создано на территории РФ представительство, но деятельности в России оно не осуществляет, при этом договор на оказание услуг заключен непосредственно с иностранной компанией (не с представительством), местом реализации услуг территория РФ не признается (Письмо Минфина России от 30.05.2017 № 03‑07‑08/33135).

Таким образом, если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная компания, местом реализации указанных услуг территория РФ не признается
и, соответственно, они не являются объектом обложения НДС в России (Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03‑07‑08/
54428). В Письме от 03.08.2018 № 03‑07‑08/54835 специалисты ведомства подчеркнули: в связи с этим указанные услуги НДС в Российской Федерации, в том числе по нулевой ставке, не облагаются.

Пример

Заказчик рекламных услуг – австрийская компания (не зарегистрирована в РФ, постоянного представительства в РФ не имеет). Исполнитель – российская организация.

Местом реализации рекламных услуг в этом случае Россия не является, и такие услуги НДС не облагаются.

Есть вычет НДС

Но если при оказании рекламных услуг не возникает объекта обложения (то есть НДС они не облагаются), можно ли принять суммы «входного» НДС по использованным для этих целей товарам, работам, услугам к вычету? До недавнего времени было нельзя, налог следовало относить на увеличение стоимости приобретения в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.

С 01.07.2019 данная норма действует в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63‑ФЗ [1] . Кроме того, закон внес в п. 2 ст. 171 НК РФ дополнительный пп. 3, в силу которого с 01.07.2019 суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ территория РФ не признается, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Обратите внимание:

В указанном правиле (о вычете сумм НДС по покупке, используемой для операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых территория РФ не признается) есть исключение. Оно касается «входного» налога по товарам (работам, услугам), в том числе по объектам ОС и НМА, используемым для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных ст. 149 НК РФ, местом реализации которых территория РФ не признается. В силу пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ в этом случае суммы «входного» НДС к вычету не принимаются и подлежат учету в стоимости приобретения.

Значит, по товарам (работам, услугам), приобретенным с 01.07.2019 в целях оказания рекламных услуг иностранному заказчику, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, российская организация – исполнитель вправе (при соблюдении условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ) заявить вычет «входного» НДС.

О раздельном учете

Кроме того, Федеральным законом № 63‑ФЗ внесены дополнения в п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которым с 01.07.2019 для целей применения п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых территория РФ не признается (за исключением операций, освобождаемых от уплаты НДС на основании ст. 149 НК РФ).

Получается, что при осуществлении операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не является территория РФ (при условии, что эти операции в ст. 149 НК РФ не упомянуты), не нужно вести раздельный учет сумм «входного» НДС, в то время как до указанной даты эта обязанность существовала (Письмо Минфина России от 22.12.2015 № 03‑07‑08/75085).

Таким образом, при оказании рекламных услуг иностранной компании, зарегистрированной в иностранном государстве, российская организация не обязана вести раздельный учет сумм «входного» НДС.

На примере одного судебного дела

Мы перечислили важные моменты, которые меняют до сих пор существовавший подход к исчислению НДС при оказании услуг (выполнении работ) иностранной компании, не зарегистрированной в РФ. Для наглядности приведем пример, который относится к периоду, когда действовали нормы гл. 21 НК РФ, еще не скорректированные Федеральным законом № 63‑ФЗ, – дело № А40-14103/2017.

Налоговый орган счел налоговые вычеты (более 18 млн руб.), связанные с операциями по оказанию рекламных услуг, местом реализации которых территория РФ не признается, неправомерными, так как указанные суммы, предъявленные рекламными организациями, общество должно было включить в стоимость оказываемых услуг.

По мнению общества, доля расходов на необлагаемые операции в общей сумме расходов не превысила 5 %, следовательно, оно имело право не применять правила раздельного учета, установленные п. 4 ст. 170 НК РФ, а НДС, предъявленный «рекламщиками», принять к вычету в полном объеме без распределения на облагаемые и не облагаемые им операции.

Судьи заняли сторону налогового органа, поскольку в рассматриваемом случае речь идет о суммах НДС по приобретенным услугам, используемым только для не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций, к которым не могут быть применены правила, установленные абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Данные суммы НДС на основании п. 2 указанной статьи подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг).

Обратите внимание:

Спор относится к периоду, когда действовала прежняя редакция п. 4 ст. 170 НК РФ, в которой правило «пяти процентов» было зафиксировано в абз. 9 (с 01.01.2018 – в абз. 7 [2] ). Некорректная на тот момент формулировка давала налогоплательщикам возможность заявить вычет НДС, приходящийся на прямые расходы по необлагаемым операциям. Были случаи, когда судьи поддерживали налогоплательщика, однако перелом произошел еще до изменений в законодательстве – в 2016 году.

Кассационная инстанция (Постановление АС МО от 06.07.2018 № Ф05-7827/2018) подчеркнула, что позиция арбитров соответствует судебной практике по данному вопросу, которая нашла свое отражение в Определении ВС РФ от 12.10.2016 № 305‑КГ16-9537, Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11.

Стоит отметить, что и ВС РФ поддержал своих коллег, не найдя оснований для передачи кассационной жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ (Определение от 30.10.2018 № 305‑КГ18-17278).

К вопросу о пропорциональном делении НДС.

Но это еще не все, на что нужно обратить внимание налогоплательщикам, проводящим операции, местом реализации которых Россия не является. Следующий момент касается ситуаций, когда им вменено в обязанность вести раздельный учет «входного» налога, в частности когда наряду с облагаемыми имеют место не облагаемые НДС операции.

В таких случаях по покупкам (товарам, работам, услугам, объектам ОС и НМА, имущественным правам), предназначенным исключительно для облагаемых НДС операций, «входной» налог принимается к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а увеличивают стоимость приобретения для операций, не облагаемых налогом (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Но если товары, работы, услуги, объекты ОС и НМА, имущественные права предназначены для осуществления обоих видов операций, налог нужно распределять пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). «Входной» НДС в части, относящейся к необлагаемым операциям, учитывается в стоимости приобретения, а в части, относящейся к облагаемым операциям, принимается к вычету.

Положения абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на их приобретение, производство и (или) реализацию.

С 01.07.2019 расчет меняется. Операции по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 148 НК РФ), для целей расчета 5 %-го барьера отнесены к облагаемым НДС (разумеется, если при этом они не были перечислены в ст. 149 НК РФ).

Пример

Организация ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Арендная плата и иные общехозяйственные расходы приходятся на оба вида. В июле 2019 года она заключила договор с иностранной компанией на оказание рекламных услуг, местом реализации которых территория РФ не является. Для этих целей был заключен договор с рекламной компанией.

Приведем исходные данные (без учета НДС) для определения доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, за III квартал 2019 года, а также дадим пояснения о праве или отсутствии права на налоговый вычет при соблюдении общих на то условий.

  1. Расходы, непосредственно связанные с операциями, облагаемыми НДС, составят 5 000 000 руб. («входной» НДС по ним принимается к вычету полностью).
  2. Расходы, непосредственно связанные с операциями, не облагаемыми НДС, – 120 000 руб. («входной» НДС по ним не принимается к вычету, даже если в налоговом периоде соблюдено правило «пяти процентов»).
  3. Общие расходы – 80 000 руб. («входной» НДС по ним распределяется между видами операций).
  4. Расходы на операцию, по которой отсутствует объект налогообложения (оказание рекламных услуг иностранному контрагенту), – 60 000 руб. («входной» НДС по данной операции, проведенной после 01.07.2019, можно заявить к вычету).
  5. Выручка от продаж, облагаемых НДС, – 8 000 000 руб.
  6. Выручка от продаж, не облагаемых НДС, – 220 000 руб.
  7. Выручка от операции, по которой отсутствует объект обложения НДС (оказание рекламных услуг иностранному контрагенту), – 110 000 руб.
  8. Прочие доходы от реализации, облагаемые НДС, – 12 000 руб.
  9. Прочие доходы от реализации, не облагаемые НДС, – 10 000 руб.
Читать еще:  Как зарегистрировать долю на невостребованные паи из земель сельскохозяйственного назначения

Выясним, как принять к вычету НДС по общим расходам (арендная плата и иные общехозяйственные расходы). Для этого сначала рассчитаем часть общих расходов, приходящуюся на не облагаемые НДС операции, по следующей формуле:

Часть общих расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям

Общие расходы, относящиеся к облагаемым и не облагаемым НДС операциям

Выручка от продаж, не облагаемых НДС

Прочие доходы от реализации, не облагаемые НДС

НДС, услуги иностранных организаций по оказанию услуг бронирования (booking.com)

Добрый день, вопрос следующий, у меня гостиница и заключён договор с booking.com по услугам бронирования. Сейчас пришла камеральная Проверка с налоговой, в которой выясняется, что я обязан уплатить НДС. Прошу помочь разобраться с законнностью данного требования. Я индивидуальный предприниматель, на упрощенной системе налогообложения

хочу добавить уточнение! В прошлом году или позапрошлом ввели НДС для нерезидентов оказывающих услуги на территории РФ, этот НДС booking.com добавил в тариф, который мы ему оплачиваем, т.е. Фактически НДС они повесили нам на шею, он есть в тарифе

Благодарю вас за помощь!

28 Апреля 2018 20:55

Ответы юристов ( 3 )

  • 10,0 рейтинг
  • 9702 отзыва эксперт

Я индивидуальный предприниматель, на упрощенной системе налогообложения

Здравствуйте. Дело в том, что поскольку Вы пользуетесь услугами иностранной организации, которые предоставлены ею Вам в интернете, Вы становитесь налоговым агентом по НДС вне зависимости от того, являетесь ли Вы сами плательщиком НДС.

Насколько мне известно компания booking.com не зарегистрирована в РФ в качестве налогоплательщика, поэтому обязанность по уплате налога возлагается на Вас.

Налоговую базу по НДС Вы должны определять как стоимость услуг с учетом налог (п. 1 ст. 161 НК РФ). Поэтому исчисленный НДС Вам нужно удерживать из средств, которые Вы перечисляете в адрес исполнителя. То есть иностранная организация должна получить от Вас сумму за минусом налога.

этот НДС booking.com добавил в тариф, который мы ему оплачиваем, т.е. Фактически НДС они повесили нам на шею, он есть в тарифе

По идее добавление в тариф НДС означает лишь то, что Вы уплачиваете сумму за вычетом НДС, а НДС идет в бюджет.

Но учтите, что даже если Вы полностью перечислили сумму, указанную в контракте, на Вас все равно лежит обязанность по исчислению НДС по ставке 18% и перечислению его в бюджет.

И сделать это придется за счет собственных средств. Об этом указано в Письме Минфина от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797.

Вопрос: При приобретении услуг, местом реализации которых признается РФ, у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, организация — налоговый агент обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС. По договору стоимость услуг не включает НДС.
Правомерно ли учесть в расходах по налогу на прибыль сумму НДС, уплаченную за счет собственных средств организации — налогового агента?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 5 июня 2013 г. N 03-03-06/2/20797

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные покупателями — налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах на территории Российской Федерации. Данная норма применяется при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и при их приобретении у налогоплательщика — иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, налоговый агент удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика, то есть иностранного лица.
Согласно п. 1 ст. 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. В связи с этим, а также на основании п. 2 ст. 161 Кодекса доход указанного налогоплательщика — иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в целях применения данной нормы Кодекса, определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.
В случае если контрактом с налогоплательщиком — иностранным лицом, реализующим указанные товары (работы, услуги), не предусмотрена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога, то есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога.
Соответственно, сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможных доходов налогоплательщика — иностранного лица.
Учитывая изложенное, указанные суммы налога на добавленную стоимость должны приниматься к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном вышеуказанным п. 3 ст. 171 Кодекса, то есть после уплаты налога в бюджет и принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.06.2013

Отельный FAQ. Кто заплатит НДС за услуги Booking.com? Что несет “налог на Google” отельерам. Комментарии экспертов.

С 1 января 2017 года вступил в силу так называемый “закон о налоге на Google” (№ 244-ФЗ от 3 июля 2016 года), обязывающий иностранные компании начислять НДС при реализации в России услуг по Интернету. Что делать отельерам, которые сотрудничают с популярным порталом Booking.com? Взимается ли НДС, если популярный ресурс не имеет представительства в России? Свое разъяснение дали эксперты “Системы Главбух” и специалисты Минфина.

Для того, чтобы наиболее наглядно проиллюстрировать суть вопросов, которые возникают у российских отельеров по применению нового законодательства приведем ответ экспертов на типичный запрос представителя гостиничного бизнеса.

Вопрос:

Добрый день. Скажите, пожалуйста, если существует данное соглашение, а между нашей организацией и Booking.com (Нидерланды) заключен договор в котором они продают проживание в наших отелях, должны ли мы платить за них НДС?

Еще прошу обратить внимание, что НДС облагаются товары, работы, услуги в том случае если реализация происходит на территории РФ и договор заключен с иностранной организацией, имеющей представительство на территории РФ.

В данном случае Booking.com не имеет представительство на территории РФ, т.е. как мы считаем, что свои услуги Booking.com оказывает на территории Нидерланды через веб сайт. СОГЛАШЕНИЕ от 16 декабря 1996 года МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ КОРОЛЕВСТВА НИДЕРЛАНДОВ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО.

И еще отправляю Вам материал, который мы нашли самостоятельно:

Вид работ (услуг) Работы (услуги) считаются реализованными в России, если: Работы (услуги) считаются реализованными за пределами России, если: Работы (услуги) в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта Посреднические услуги Посредник, оказывающий услуги, осуществляет деятельность на территории России. То есть посредником является российская организация, российский предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-08-05/8179, от 20 февраля 2013 г. № 03-07-08/4775, от 18 июля 2011 г. № 03-07-08/224

Посредник, оказывающий услуги, осуществляет деятельность на территории иностранного государства. То есть посредником является иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 10 ноября 2010 г. № 03-07-08/307, от 31 декабря 2009 г. № 03-07-08/280, от 16 июля 2009 г. № 03-07-08/154))

Отвечает Александр Родионов, заместитель руководителя экспертной поддержки “Системы Главбух”:

Вы считаете неверно.

Во-первых, международное соглашение об избежании двойного налогообложения не распространяется на НДС – в нем перечислены налоги, на которое оно распространяет действие (налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество).

Во-вторых, приведенные Вами письма в данной ситуации не применяются, так как с 1 января 2017 года произошли изменения в НК РФ.

С 1 января 2017 года согласно изменениям, внесенным в статью 148 и появлению новой статьи 174.2 НК РФ, по НДС Вы являетесь налоговым агентом, так как местом реализации электронных услуг, к которым относится и онлайн бронирование, является территория РФ.

Аналогичная ситуация рассмотрена ниже в отношении онлайн-заказов через приложения такси.

Если договором удержание НДС не предусмотрено, то придется уплачивать за свой счет, доначислив 18%, ниже пример. НДС нужно перечислить в момент выплаты вознаграждения.

Обоснование

(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС

Кого признают налоговым агентом

Российская организация выступает налоговым агентом по НДС, если:

• приобретает или безвозмездно получает товары (работы, услуги, в т. ч. электронные услуги) у иностранных организаций и предпринимателей, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ, письмо Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-07-08/34227). При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161, п. 9 ст. 174.2 НК РФ), а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 ст. 161, ст. 147, 148 НК РФ). Приобретая товары (работы, услуг) у иностранных граждан, не зарегистрированных в России или за рубежом в качестве предпринимателей, российская организация налоговым агентом не признается (письма Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-07-08/350, от 6 июня 2011 г. № 03-07-08/166 и от 5 марта 2010 г. № 03-07-08/62);

Как платить НДС при покупке услуг мобильного приложения для заказа такси. Сервисом владеет иностранная организация, которая не состоит в России на налоговом учете

Если по договору покупатель услуг не удерживает НДС из доходов иностранной организации, начислите налог по расчетной ставке (18/118). Налоговая база – стоимость электронных услуг, увеличенная на 18 процентов. Налог заплатите в бюджет за счет собственных средств.

Расчет НДС

При покупке электронных услуг у иностранных контрагентов, которые не состоят в России на налоговом учете, российские покупатели (организации и предприниматели) выступают налоговыми агентами. По общему правилу из доходов, выплаченных продавцу, они обязаны удержать НДС и перечислить его в бюджет. Это следует из пункта 9 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 21 ноября 2016 № 03-07-15/68380, ФНС России от 14 декабря 2016 № СД-4-3/24043. Но поскольку в договоре не прописано удержание НДС, общее правило не действует. В данном случае налоговую базу нужно определять в особом порядке. Сначала возьмите контрактную стоимость электронной услуги и увеличьте ее на 18 процентов. После этого начислите налог по расчетной ставке (18/118). Такой порядок следует из пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

Уплата НДС

При покупке электронных услуг НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой доходов продавцу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Если договор с иностранной организацией предполагает денежные расчеты, налог должен быть уплачен в любом случае, в том числе и за счет российского покупателя. Например, договором может быть предусмотрено, что иностранный продавец самостоятельно списывает свое вознаграждение со специального счета покупателя без уплаты НДС. В этом случае в день списания денег в счет вознаграждения рассчитайте и заплатите НДС за счет собственных средств. В дальнейшем иностранный продавец может компенсировать уплаченный НДС. Но такую компенсацию нужно прописать в договоре. Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 28 февраля 2008 № 03-07-08/47(доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 17 марта 2008 № 03-1-03/908).

Читать еще:  Вредна ли пластиковая вагонка для здоровья

Счет-фактура

В течение пяти календарных дней после того, как продавец спишет средства в счет своего вознаграждения, составьте счет-фактуру в одном экземпляре (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634). Зарегистрируйте его в книге продаж.

Пример, как рассчитать и уплатить НДС при покупке услуг электронного сервиса у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете:

ООО “Альфа” заключило соглашение с иностранной организацией, которая не состоит в России на налоговом учете. По условиям договора иностранная организация предоставляет “Альфе” электронный сервис “Заказ-ТАКСИ”. Стоимость электронной услуги – 25 процентов от стоимости каждой поездки на такси.

Договором установлен следующий порядок расчетов. Деньги от клиентов службы такси в полном объеме поступают на специальный корпоративный счет “Альфы”, который открыла иностранная компания – владелец сервиса. В конце каждой поездки клиентов “Альфы” иностранная компания списывает свое вознаграждение с корпоративного счета. Размер вознаграждения – 25 процентов от стоимости поездки.

5 января клиент “Альфы” заказал такси. Стоимость поездки составила 1000 руб. Деньги поступили на корпоративный счет “Альфы”. Иностранная организация сразу списала свое вознаграждение в сумме 250 руб. (1000 руб. × 25%).

В этот же день бухгалтер “Альфы” рассчитал сумму НДС, которую “Альфа” как налоговый агент должна перечислить в бюджет. Сумма налога составила:

– 45 руб. (250 руб. × 1,18 × 18/118).

Бухгалтер составил счет-фактуру в одном экземпляре, в котором указал:

• по строке 2 “Продавец” – наименование иностранной организации – продавца электронной услуги;

• по строке 6 “Покупатель” – ООО “Альфа”;

• в графе 8 – 45 руб.

5 января “Альфа” перечислила в бюджет НДС в сумме 45 руб.

Чтобы всегда оставаться в курсе новостей и событий гостиничной индустрии, а также следить за обновлениями на Hotelier.PRO – подпишитесь на еженедельную рассылку. Это бесплатно.