Строка 2410 по отчету о фин результатах складывается из строк
Advokat-pavlovich.ru

Юридический портал

Строка 2410 по отчету о фин результатах складывается из строк

С каких счетов брать данные, заполняя формы бухгалтерской отчетности

Заполняя бухгалтерскую отчетность не всегда ясно, откуда брать необходимую информацию. В таблице ниже мы привели наглядную информацию о том, с каких счетов указывать данные, заполняя баланс и остальные формы.

С каких счетов надо брать данные, заполняя бухгалтерский баланс

Заполняем раздел I «Внеоборотные активы»

Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним

Отложенные налоговые обязательства

Сальдо счета 77 (возможно – за вычетом сальдо счета 09)

Сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты

Сальдо по кредиту счетов 60, 62, 68, 69, 70, 76 со сроком погашения более 12 месяцев плюс кредитовое сальдо счета 86 (аналитический счет учета долгосрочной задолженности)

Итого по разделу IV

Сумма строк 1410, 1420, 1430 и 1450

Заполняем раздел V «Краткосрочные обязательства»

Группа статей баланса

Код группы статей баланса

Как сформировать показатели для баланса (указаны алгоритмы для общих случаев)

Сальдо по субсчетам счета 66, на которых отражены задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним

Сумма сальдо субсчетов счетов 60 и 76, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»).

Кредитовый остаток субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредитовый остаток по счету 69. Кредитовый остаток по счету 68.

Остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71.

Кредитовое сальдо по счету 62 и счету 76 в части сумм краткосрочных авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг).

Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70

Доходы будущих периодов

Кредитовое сальдо по счетам 86 (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. п.) и 98

Сальдо счета 96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты)

Прочие краткосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

Например, кредитовое сальдо по счетам 76 и 86 (в части прочих краткосрочных обязательств)

Итого по разделу V бухгалтерского баланса

Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550

Сумма строк 1300, 1400 и 1500

С каких счетов надо брать данные, заполняя отчет о финансовых результатах

Строка отчета

Код строки

Как сформировать показатели для отчета о финансовых результатах (указаны алгоритмы для общих случаев)

Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90

Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45, а также 23 и 29, если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже – то вычитается из него

Валовая прибыль (убыток)

Разница между строками 2110 и 2120

Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44

Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26

Прибыль (убыток) от продаж

Разность строки 2100 и строк 2210, 2220

Доходы от участия в других организациях

Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях

Проценты к получению

Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению

Проценты к уплате

Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате

Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС

Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340 – строка 2330 – строка 2350

Текущий налог на прибыль

Оборот по счету 99 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» плюс (минус) разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 (аналитический счет учета постоянных налоговых активов и обязательств). Кроме того, полученную сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств

В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)). Данная разница представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период

Изменение отложенных налоговых обязательств

Кредитовый минус дебетовый оборот счета 77. Положительный результат вычитают из строки 2300, отрицательный – прибавляют

Изменение отложенных налоговых активов

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 2300, если отрицательный – вычитают)

Разница между дебетовым оборотом по счету 99 (в части налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) и кредитовым оборотом по счету 99 (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств)

Чистая прибыль (убыток)

Строка 2300 – строка 2410 (+/ –) строка 2430 (+/ –) строка 2450 – строка 2460

С каких счетов надо брать данные, заполняя отчет об изменениях капитала

Заполняем раздел «Чистые активы» Отчета об изменениях капитала

Наименование строки

Код строки

Как сформировать показатель (указаны алгоритмы для общих случаев)

Необходимо указать размер чистых активов на 31 декабря 2013 года, 31 декабря 2012 года и 31 декабря 2011 года. Показатель считают по формуле из Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества, утвержденного приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Его могут применять и ООО

С каких счетов берут данные, заполняя отчет о движении денежных средств

Наименование строки

Код строки

Как сформировать показатель (указаны алгоритмы для общих случаев)

Денежные потоки от текущих операций

Строка 4111 + строка 4112 + строка 4113 + строка 4119

От продажи продукции, товаров, работ, услуг

Дебетовый оборот по счетам 50 (здесь и далее – за исключением субсчета «Денежные документы»), 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76

Арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76 в соответствующей строке части

От перепродажи финансовых вложений

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76 в соответствующей строке части

Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 68, 69

Сумма показателей по строкам 4121–4129

Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги

Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным») и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги

В связи с оплатой труда Работников

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70

Проценты по долговым обязательствам

Кредитовый оборот по счетам 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, где учтены проценты по кредитам и займам

Налог на прибыль организаций

Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 68 (кроме субсчета «Расчеты по налогу на прибыль), 69, 91 и другими счетами

Сальдо денежных потоков от текущих операций

Строка 4110 – строка 4120

Денежные потоки от инвестиционных операций

Сумма показателей по строкам 4211–4219

От продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражены поступления от продажи основных средств и иных внеоборотных активов

От продажи акций других организаций (долей участия)

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают поступления от продажи акций и долей участия

От возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования к другим лицам)

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают поступления в виде возврата предоставленных займов и процентов по ним, от продажи долговых ценных бумаг и прав требования к третьим лицам

Дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают поступления в виде дивидендов, процентов по акциям и иным финансовым вложениям, а также иные поступления, связанные с долевым участием компании в других фирмах

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают иные поступления (например, штрафы и неустойки от контрагентов, возмещение ущерба и пр.)

Сумма показателей по строкам 4221–4229

В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов

Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным (созданным самой организацией) основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам, а также модернизацией, реконструкцией, ремонтом и прочей подготовкой к использованию объектов

В связи с приобретением акций других организаций (долей участия)

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 в части покупки акций и долей участия

В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставлением займов другим лицам

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 в части покупки векселей и других долговых ценных бумаг, прав требования по договорам цессии, а также на предоставление займов

Процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 и 67 в части процентов по кредитам и займам, полученным в связи с покупкой либо строительством основных средств

Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 в части расходов, связанных с инвестиционной деятельностью компании, признаваемой таковой согласно ПБУ 23/2011

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций

Строка 4210 – строка 4220

Денежные потоки от финансовых операций

Сумма показателей строк 4311–4319

Получение кредитов и займов

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Денежные вклады собственников (участников)

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»

От выпуска акций, увеличения долей участия

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52, а также 58 и 76 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»

От выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 66, 67 (аналитические счета учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами)

Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы»

Сумма показателей строк 4321–4329

Собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников

Кредитовый оборот за год по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 55, субсчет учета расчетов в связи с выкупом акций (долей участия) или со счетом 81 «Собственные акции (доли)» + кредитовый оборот за год по счетам 58 «Финансовые вложения» и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату выкупленных акций (долей участия)

На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)

Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 75 субсчет «Расчеты на выплату доходов», 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»

В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов

Кредитовый оборот за год по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 66 и 67 в части расчетов с кредиторами по основной сумме долга + кредитовый оборот за год по счетам 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в погашение заемных обязательств

Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами учета прочих расходов

Сальдо денежных потоков от финансовых операций

Строка 4310 – строка 4320

Сальдо денежных потоков за отчетный период

Строка 4100 +(–) строка 4200 +(–) строка 4300

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

Дебетовое сальдо счетов 50, 51, 52, 55 и 57 на 1 января 2013 года + дебетовое сальдо счетов 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) на 1 января 2013 года

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Дебетовое сальдо счетов 50, 51, 52, 55 и 57 на 31 декабря 2013 года + дебетовое сальдо счетов 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) на 31 декабря 2013 года

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

Сумма курсовых разниц (образовавшихся из-за отличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте) по каждой операции в иностранной валюте. Как определить дату совершения валютной операции, указано в ПБУ 3/2006

Строка 2410 по отчету о фин результатах складывается из строк

По строке 2410 отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

[Оборот по субсчету 99 «Условный расход/доход по налогу на прибыль»]

[Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства и активы»]

[Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]

[Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]

[Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» x 20% ]

[Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»]

[Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»]

[Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»]

——————————–
При отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам

ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР РАСЧЕТА
ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация “А” в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации “В” в размере 2 500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

N п/п Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.) Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.) Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
1 2 3 4 5
1. Представительские расходы 15 000 12 000 3 000
(постоянная разница)
2. Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество 4 000 2 000 2 000
(вычитаемая временная разница)
3. Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия 2 500 2 500
(налогооблагаемая временная разница)

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль – 126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет – 3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет – 2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет – 2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) – 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

1. Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) 126 110 (руб.)
2. Увеличивается на
в т.ч.:
5 000 (руб.)
представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством 3 000 (руб.)
величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации) 2 000 (руб.)
3. Уменьшается на
в т.ч.:
2 500 (руб.)
сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций 2 500 (руб.)
4. Итого налогооблагаемая прибыль

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.)

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Энциклопедия решений. Текущий налог на прибыль (строка 2410)

Текущий налог на прибыль (строка 2410)

По строке 2410 Отчета о финансовых результатах (далее – Отчет) отражается текущий налог на прибыль.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы (единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, др.), вместо информации о налоге на прибыль отражают соответствующие показатели, связанные с уплатой налогов по применяемому режиму. Если уплата таких налогов производится наряду с уплатой налога на прибыль, то в Отчете показатели по каждому уплачиваемому налогу отражаются обособленно (письмо Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Способ формирования суммы текущего налога зависит от порядка применения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” (далее – ПБУ 18/02).

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то по строке 2410 отражается величина налога на прибыль, исчисленная и отраженная по строке 180 листа 02 декларации по налогу прибыль организации (утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@)

Если организация применяет ПБУ 18/02, то величина текущего налога на прибыль определяется одним из двух способов, установленным учетной политикой (п. 22 ПБУ 18/02):

1 способ. На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 и п. 21 ПБУ 18/02.

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода)*(1), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Таким образом, формирование строки 2410 можно представить в виде следующей формулы:

Внимание

При отсутствии постоянных и временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль равен текущему налогу на прибыль.

2 способ. На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

То есть, в этом случае сумма текущего налога определяется не расчетным путем, как при первом способе, а по данным налоговой декларации. При этом организация не освобождается от выявления постоянных и временных разниц, образования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Однако все эти показатели отражаются не на счетах бухгалтерского учета, а например, в аналитических регистрах, в дополнительных ведомостях, таблицах и т.п. (п. 3 ПБУ 18/02).

Таким образом, вне зависимости от того, применяет или не применяет организация ПБУ 18/02, сумма текущего налога на прибыль, отраженная по строке 2410 Отчета, не должна отличаться от суммы налога, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При применении разных ставок налога на прибыль (например, в отношении отдельных видов доходов, в отношении прибыли, получаемой в разных регионах), текущий налог на прибыль отражается в Отчете итоговой суммой с раскрытием результатов применения разных ставок в Пояснениях (письмо Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Плательщики торгового сбора раскрывают информацию о суммах уплаченного (подлежащего уплате) торгового сбора, принятого (подлежащего принятию) в счет уменьшения исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода налога на прибыль:

– в составе пояснений к показателю текущий налог на прибыль отчета о финансовых результатах;

– в случае существенности сумма торгового сбора указывается непосредственно в Отчете.

При этом в обоих случаях торговый сбор отражается отдельным показателем, детализирующим показатель текущего налога на прибыль (Рекомендации . аудиторам. за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

Контролирующие лица иностранных организаций в составе показателя “Текущий налог на прибыль” отражают ПНО, сформированное исходя из суммы налога на прибыль от прибыли, полученной контролируемой иностранной компанией. В случае существенности сумма такого ПНО раскрывается обособленно от других постоянных налоговых обязательств (Рекомендации Минфна России (приложение к письму от 28.12.2016 N 07-04-09/7887).

*(1) Условным расходом (доходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (п. 20 ПБУ 18/02).

Текущий налог на прибыль. Строка 2410

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Если организация не является плательщиком налога на прибыль и применяет специальные налоговые режимы (уплачивает единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и др.), в Отчете о финансовых результатах сумма налогов по спецрежимам отражается вместо информации о налоге на прибыль.

Если уплата налогов по специальным налоговым режимам производится организацией наряду с уплатой налога на прибыль, то в Отчете о финансовых результатах показатели по каждому уплачиваемому налогу должны отражаться обособленно (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). При этом суммы налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов, отражаются по отдельным введенным организацией строкам после показателя текущего налога на прибыль (Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3).

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается обособленно по отдельной статье Отчета о финансовых результатах после статьи текущего налога на прибыль (абз. 5 п. 22 ПБУ 18/02, Письмо Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328).

Как определяется текущий налог на прибыль?

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

Что такое условный расход по налогу на прибыль?

Ответ: Под условным расходом по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Что такое условный доход по налогу на прибыль?

Ответ: Под условным доходом по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).

При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2410 «Текущий налог на прибыль»?

Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» Отчета о финансовых результатах. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (показатель по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о финансовых результатах) (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99). Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу по налогу на прибыль (вычитать из условного дохода по налогу на прибыль).

Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» в круглых скобках). Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (показатель по строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств») (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99). Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (вычитать из условного дохода) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» в круглых скобках) (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99). Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

Показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» рассчитывается по приведенной ниже формуле.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» = +/-Оборот по счёту 99,аналитический счет учета условного расхода(дохода) по налогу на прибыль +/-Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99,аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов +/-Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 09 +/-Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 77

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Или, что то же самое:

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» =+/-Показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Х 20%(при отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01) +/- Строка 2421″в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Отчета о финансовых результатах +/-Строка 2450 «изменение отложенных налоговых активов»Отчета о финансовых результатах +/-Строка 2430″Изменение отложенных налоговых обязательств» Отчета о финансовых результатах

Показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2410 «Текущий налог на прибыль»

Показатели по счетам 99, 09 и 77 в корреспонденции со счетом 68 в бухгалтерском учете: руб.

Оборот за отчетный период (2014 г.) Сумма
1 2
1. По дебету счета 09 47 000
2. По кредиту счета 09 21 000
3. По дебету счета 77 30 000
4. По кредиту счета 77 412 000
5. По дебету счета 99 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль 2 283 075
6. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых обязательств 366 403
7. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых активов 1 092 000

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.

Пояснения Наименование показателя Код За 2013 г. За 2012 г.
1 2 3 4 5
Текущий налог на прибыль 2410 (1426) (511)

Решение

Величина текущего налога на прибыль за отчетный период составляет 1201 тыс. руб. (2 283 075 руб. + (366 403 руб. — 1 092 000 руб.) + (47 000 руб. — 21 000 руб.) — (412 000 руб. — 30 000 руб.)).

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.13 будет выглядеть следующим образом.

Энциклопедия решений. Текущий налог на прибыль (строка 2410)

Текущий налог на прибыль (строка 2410)

По строке 2410 Отчета о финансовых результатах (далее – Отчет) отражается текущий налог на прибыль.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы (единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, др.), вместо информации о налоге на прибыль отражают соответствующие показатели, связанные с уплатой налогов по применяемому режиму. Если уплата таких налогов производится наряду с уплатой налога на прибыль, то в Отчете показатели по каждому уплачиваемому налогу отражаются обособленно (письмо Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Способ формирования суммы текущего налога зависит от порядка применения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” (далее – ПБУ 18/02).

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то по строке 2410 отражается величина налога на прибыль, исчисленная и отраженная по строке 180 листа 02 декларации по налогу прибыль организации (утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@)

Если организация применяет ПБУ 18/02, то величина текущего налога на прибыль определяется одним из двух способов, установленным учетной политикой (п. 22 ПБУ 18/02):

1 способ. На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 и п. 21 ПБУ 18/02.

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода)*(1), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Таким образом, формирование строки 2410 можно представить в виде следующей формулы:

Внимание

При отсутствии постоянных и временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль равен текущему налогу на прибыль.

2 способ. На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

То есть, в этом случае сумма текущего налога определяется не расчетным путем, как при первом способе, а по данным налоговой декларации. При этом организация не освобождается от выявления постоянных и временных разниц, образования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Однако все эти показатели отражаются не на счетах бухгалтерского учета, а например, в аналитических регистрах, в дополнительных ведомостях, таблицах и т.п. (п. 3 ПБУ 18/02).

Таким образом, вне зависимости от того, применяет или не применяет организация ПБУ 18/02, сумма текущего налога на прибыль, отраженная по строке 2410 Отчета, не должна отличаться от суммы налога, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль.

При применении разных ставок налога на прибыль (например, в отношении отдельных видов доходов, в отношении прибыли, получаемой в разных регионах), текущий налог на прибыль отражается в Отчете итоговой суммой с раскрытием результатов применения разных ставок в Пояснениях (письмо Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Плательщики торгового сбора раскрывают информацию о суммах уплаченного (подлежащего уплате) торгового сбора, принятого (подлежащего принятию) в счет уменьшения исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода налога на прибыль:

– в составе пояснений к показателю текущий налог на прибыль отчета о финансовых результатах;

– в случае существенности сумма торгового сбора указывается непосредственно в Отчете.

При этом в обоих случаях торговый сбор отражается отдельным показателем, детализирующим показатель текущего налога на прибыль (Рекомендации . аудиторам. за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

Контролирующие лица иностранных организаций в составе показателя “Текущий налог на прибыль” отражают ПНО, сформированное исходя из суммы налога на прибыль от прибыли, полученной контролируемой иностранной компанией. В случае существенности сумма такого ПНО раскрывается обособленно от других постоянных налоговых обязательств (Рекомендации Минфна России (приложение к письму от 28.12.2016 N 07-04-09/7887).

*(1) Условным расходом (доходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (п. 20 ПБУ 18/02).

Как заполнить на УСН отчет о финансовых результатах

Практика показывает, что заполнить на УСН отчет о финансовых результатах оказывается сложнее, чем подготовить баланс. Это вызвано тем, что показатели, которые в нем отражаются, напрямую из остатков по счетам бухгалтерского учета не вытекают.

Состав отчетности

Если организация является субъектом малого предпринимательства (а это большинство организаций на УСН), то ее бухгалтерская отчетность может состоять из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Другие формы составляются при необходимости.

Формы бухотчетности утверждены приказом Минфина от 02.07.2010г. №66н. П.6 дает право субъектам малого предпринимательства составлять упрощенную отчетность – по группам статей без детализации по статьям. Формы упрощенной отчетности утвердил Приказ Минфина от 17.08.2012г. №113н. Их можно найти в Приложении 5 к приказу №66н.

Однако использование упрощенных форм – это право, а не обязанность субъекта малого предпринимательства.

Не забудьте добавить графу после графы «Наименование показателя», в которую вы запишете коды строк. Эти коды берутся из Приложения №4 приказа №66н.

Строка 2110 — Выручка

Один из самых распространенных вопросов, который возникает у бухгалтера, заполняющего на УСН отчет о финансовых результатах – выручка по строке 2110 отчета не совпадает с доходами, отраженными по Книге учета доходов и расходов (а, следовательно, и с доходами, отраженными в декларации).

Это нормально! Более, того, совпадение в этом случае — вообще редкость. Дело в том, что отчет о финансовых результатах составляется по данным бухгалтерского учета, в котором действует принцип начисления (например, выручка появилась в момент отгрузки – Дебет 62 – Кредит 90/1), а декларация на УСН и КУДиР составляются по кассовому методу, который работает в налоговом учете для данного спецрежима (поступление денег отражается по дебету 50 и 51 счетов).

Откуда берутся отличия? Например:

— в конце года вы получили аванс от покупателя: на УСН это уже доход, а в бухгалтерском учете по принципу начисления – еще нет; или наоборот – товар отгрузили (в бухучете отражена выручка), но еще не оплачен (дохода на УСН нет по той операции);

— в конце предыдущего года вы отгрузили товары (в бухучете отражена выручка), а деньги пришли (и, следовательно, отражены доходы на УСН) в отчетном году; аванс от покупателя пришел в конце предыдущего года, а товары отгружены в отчетном.

Кроме того, в отчете о финансовых результатах прочие доходы отражаются отдельной строкой, а в КУДиР учитываются все доходы.

Отражаем расходы

В зависимости от того, какую форму отчета вы используете – общую или упрощенную, а также от структуры вашей себестоимости, у вас могут заполняться разные строки. Для общей формы есть 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы». Строки заполняются по данным бухгалтерского учета.

В упрощенной форме строка одна, общая, которая называется «Расходы по обычной деятельности». Код, который ей соответствует, выбирается по тому виду расходов, который имеет наибольший удельный вес – 2120, 2210 или 2220.

Аналогично доходам, совпадение расходов в отчете о финансовых результатах и КУДиР – редкость. Самый простой пример: в налоговом учете на УСН расходы на приобретение материалов признаются, когда они оприходованы и оплачены поставщику. В бухгалтерском учете они будут признаны в момент продажи продукции, которая изготовлена из этих материалов.

К тому же не все расходы, которые вы отражаете в бухгалтерском учете, можно признать на УСН (перечень расходов на УСН закрытый, ст.346.16 НК).

Даже если вы работаете на УСН с объектом «доходы», то строку 2120 отчета все равно надо заполнять – данными бухгалтерского учета.

Налог на прибыль или единый налог?

И, наконец, самый волнующий вопрос: что же писать по строке 2410? Там же написано «налог на прибыль», а на УСН вы платите единый налог, и никакого налога на прибыль не рассчитываете.

Решение вопроса зависит от того, какую форму отчета о финансовых результатах вы используете – общую или упрощенную:

1. Общая форма отчета. В строке 2410 вы ставите прочерки, т.к. на УСН налога на прибыль нет. А сумму начисленного единого налога вы записываете по строке 2460 «Прочее».

2. Упрощенная форма отчета. В строке 2410 (она здесь называется немного иначе «Налоги на прибыль (доходы)») вы записываете сумму начисленного единого налога.

— сумма единого налога указывается по итогам года, а не тот остаток, который вы будете доплачивать;

— показывается НАЧИСЛЕННАЯ сумма единого налога, независимо от того, уплачен он или нет;

— если вам нужно будет по итогам года платить минимальный налог, то в отчет о финансовых результатах пишете его;

— если ваша организация на УСН с объектом «доходы», то вы указываете сумму единого налога за минусом тех платежей, которые его уменьшают (взносы на работников, пособия за счет собственных средств).

При заполнении упрощенной формы отчета для получения величины чистой прибыли (убытка) нужно суммировать данные обо всех доходах и вычесть сумму всех расходов.

Пример заполнения упрощенной формы отчета.

Какие ошибки могут возникать при заполнении баланса, читайте здесь . В целом о формах отчетности для малого бизнеса, смотрите тут .

А по какой форме будете заполнять отчет вы – по общей или по упрощенной? Поделитесь в комментариях!

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector