Счета расчетов с контрагентами по договору комисси у комитента
Advokat-pavlovich.ru

Юридический портал

Счета расчетов с контрагентами по договору комисси у комитента

Бухгалтерский учет договора комиссии

Договор комиссии – это сделка, в рамках которой комиссионер обязуется заключить соглашения с третьими лицами от своего имени, но в интересах и за счет комитента. Важно: товары, поступившие посреднику от комитента, остаются собственностью последнего.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера

В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение. Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета. Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Вознаграждение комиссионера отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.

Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах

1. Комиссионер продает имущество комитента.

Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – имущество передано покупателю.

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.

2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.

Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.

Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.

Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.

Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента

Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.

После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

1. Комитент продает товары через комиссионера.

Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.

Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

2. Комитент приобретает товары через комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.

Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.

Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по вознаграждению.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.

Ознакомившись с основными проводками бухгалтерского учета по договору комиссии, вы можете приступить к измерению и анализу всех хозяйственных операций компании.

Как заполнить отчет комитенту в 1С 8.3 Бухгалтерия

Сдача регламентированной отчетности в соответствии с законодательством РФ.

Автоматизация бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной отчетности

Заключение договоров комиссии – не редкость в работе фирм любых отраслей, при этом он обязательно должен быть отражен в бухгалтерии с учетом всех особенностей его заключения и исполнения. При заключении такого договора комиссионер обязан в пользу комитента выставить специализированный отчет. Здесь мы рассмотрим, как сделать отчет и каковы особенности его заполнения в 1С:Бухгалтерия 8.3. Отметим, что создание отчета – это всего лишь один из целой цепочки шагов, связанных с оформлением отношений по договорам комиссии.

Договор – основа сделки

Любые дела с контрагентом официально начинаются с заключения договора. В дальнейшем предполагается выполнение договора с учетом особенностей его заключения. В конфигурации 1С:Бухгалтерии можно регистрировать два вида договоров с комитентами – на продажу и на закупку.

Для каждого вида договора требуется указание следующих реквизитов:

  • организация;
  • контрагент;
  • номер договора;
  • дата договора;
  • валюта договора;
  • порядок расчета комиссионного вознаграждения (у разных видов договоров выбор методов расчета ограничен).

При заключении договора на продажу существует определенный порядок действий комиссионера, который соответствует последовательности отражения специализированных документов в программе:

  • Получает товар от комитента;
  • Реализует товар комитента;
  • Рассчитывает собственное вознаграждение за услуги комиссионной продажи и отчитывается за реализованный товар;
  • Расплачивается с комитентом за проданное.

Остановимся подробнее на каждом этапе.

Получение товара от комитента

Оформляется «Поступление (товары, услуги, комиссия)». Он доступен из полного интерфейса, в «Покупках».

Здесь применяется договор комиссии на продажу, в табличной части содержится перечень взятых на комиссию товаров. Данный факт отмечается указанием забалансового счета бухучета 004.01 «Товары, принятые на комиссию/Товары на складе». Сформируется проводка Дт 004.01.

Реализация

Оформляется «Реализация товаров», доступный из полного интерфейса в «Продажах».

Здесь также используется забалансовый счет учета 004.01 для списания проданных комиссионных товаров. Вместе с проводками по расчету с покупателем. Сформируется проводка Кт 004.01.

Отчет комитенту о продажах

Для удобства расчетов и с целью сокращения документооборота по итогам месяца комиссионер оформляет документ «Отчет комитенту», доступный из полного интерфейса, раздел «Покупки». Документ содержит несколько табличных частей, поскольку решает задачи информирования комитента о проданных товарах, о расчете суммы вознаграждения, о взаиморасчетах с покупателями и комитентом.

На «Главной» заносятся сведения о контрагенте, договоре, способе подсчета вознаграждения. Программа может посчитать сумму автоматом, но только после того, как будут внесены сведения о проданных товарах и услугах.

Закладка «Товары и услуги» также может быть заполнена автоматом по нажатию «Заполнить» по результатам продаж. Помимо перечня проданных товаров и цен обязательно вносятся данные о покупателях.

В «Денежных средствах» отображаются данные по полученным оплатам.

В «Расчетах» показаны счета расчетов с покупателями и комитентом, а также метод расчета – удержание из выручки, либо непосредственное получение от комитента.

Зачастую для таких расчетов берут счет 76.09. В «Отчете комитенту о продажах» фиксируется долг за комитентом по вознаграждению и отражение выручки комиссионера по соответствующему договору.

Для анализа состояния расчетов с комитентом можно использовать стандартные бухгалтерские отчеты, которые доступны из полного интерфейса, раздел «Отчеты».

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.09 в разрезе контрагента и договора показывает состояние задолженности до момента перечисления ДС комитенту.

Списание с расчетного счета

Готовится документ, доступный из полного интерфейса, раздел «Банк и касса». Особенностью заполнения этого документа является использование механизма ввода на основании для «Отчета комитенту». Здесь автоматом считается сумма платежа.

Сформируются проводки, которые учитывают детальные записи по документам реализации и расчетов с покупателями.

После завершения расчетов сальдо по комитенту должно быть нулевое.

При заключении комиссионного договора на закупку последовательность действий комиссионера немного изменяется:

  • Закупает товар для комитента;
  • Отчитывается по закупленному товару перед комитентом.

Поступление товаров для комитента

Отражается документом «Поступление (товары, услуги, комиссия)». Особенностью отражения является использование счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» для постановки на учет купленных в пользу комитента товаров.

Документ поступления формирует долг комитента.

Отчет комитенту о закупках

Отражается документом «Отчет комитенту», операция документа будет определена по виду договора контрагента.

Закладка «Главное» содержит сведения о вознаграждении комиссионера, которое будет рассчитано только после наполнения закладки «Товары и услуги».

Закладка «Товары и услуги» может быть заполнена по кнопке «Заполнить» с выбором нужного способа заполнения. На закладке содержатся сведения о поставщике и о товарах/услугах.

Закладка расчеты содержит сведения о расчетах с комитентом:

По итогам проведенной операции закупки товаров, на счете 76.09 можно увидеть частичную задолженность комитента, только в части расчетов с поставщиком.

Нам удалось провести отчет комитенту, и по итогу на счете 76.09 можно увидеть полную задолженность комитента в разрезе документов расчетов.

Таким образом, мы рассмотрели все возможные особенности отражения «Отчета комитенту» в конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия 8.3».

Если у вас остались вопросы по заполнению отчетов в бух программе 1С, обратитесь к нашим специалистам по сопровождению программ 1С:Предприятие, мы с радостью вам поможем.

Комиссионная торговля в 1С: Бухгалтерии – учёт у комитента

С комиссионной торговлей в последнее время сталкиваются всё больше и больше компаний. При нынешнем изобилии на рынке реализовать свой товар становится труднее, а небольшим розничным компаниям иногда сложно закупить необходимое количество продукции из-за нехватки оборотных средств. Поэтому как для комитента, так и для комиссионера такие сделки очень выгодны. Они оформляются договорами комиссии, в которых закрепляются все права и обязанности сторон. В одной из прошлых статей мы разбирали учет операций комиссионной торговли у комиссионера, а сейчас расскажем про учёт у комитента переданных комиссионеру (агенту) товаров.

Начнём с первоначальной настройки программы. Переходим в раздел «Администрирование», подменю «Функциональность» и на вкладке «Торговля» ставим галочку «Продажа товаров или услуг через комиссионеров (агентов)». После верной настройки программы в разделе «Продажи» появится документ «Отчёт комиссионера (агента) о продажах», а в договорах с контрагентами новый вид: «С комиссионером (агентом) на продажу».

Теперь перейдём к отражению факта передачи комиссионного товара агенту. Напомним, что при такой сделке правообладателем товара остаётся комитент, поэтому передача товара оформляется проводкой Дт 45.01 Кт 41.01.

Для её формирования в программе 1С: Бухгалтерия необходимо создать документ «Реализация (товары, услуги, комиссия)» в разделе «Продажи». Важным реквизитом, отвечающим за верное отражение операции, является договор с комиссионером.

Помимо вида договора, также нужно выбрать способ расчёта комиссионного вознаграждения, который закреплен в договоре комиссии.

В программе можно выбрать один из трех видов расчёта вознаграждения:

– процент от суммы продажи,

– процент от разности сумм продажи и поступления,

В нашем примере будем использовать расчёт процентом от суммы продажи. Для более удобного расчета размер процента поставим равный 10 и сохраним договор.

Вернёмся к отражению передачи товара на комиссию. В табличной части документа «Реализация (товары, услуги, комиссия)» выбираем номенклатуру с видом «Товары». Проверяем счета учёта в конце строки и проводим документ. Документально передача товара от комитента комиссионеру оформляется товарной накладной ТОРГ-12, которую можно распечатать, нажав на кнопку «Печать».

После продажи товаров покупателю и получения отчета от комиссионера вводим «Отчёт комиссионера (агента) о продажах». Сделать это можно на основании документа «Реализация» или создать его в разделе «Продажи».

На вкладке «Главное» переходим по гиперссылке счетов учёта и меняем 62.01 на 76.09.

На вкладке «Реализация» отражаются проданные товары, а также проставляется дата счёта-фактуры.

Внимание! Графа «Счёт-фактура», выделенная красным на рисунке, заполнится автоматически после проведения документа.

Если агентом были проданы не все товары, и он хочет часть товаров вернуть, то заполняется вкладка «Возвраты».

На вкладке «Денежные средства» указывается оплата, поступившая комиссионеру от покупателя. На вкладке «Дополнительно» можно указать Грузополучателя и Грузоотправителя, если они отличаются от Поставщика и Покупателя.

Проведённый документ сформирует движения по счетам:

Дт 90.02.1 Кт 45.01 на сумму себестоимости, проданных товаров

Дт 76.09 Кт 90.01.1 на сумму выручки

Дт 90.03 Кт 68.02 на сумму НДС от реализации товаров

Дт 60.01 Кт 76.09 на сумму комиссионного вознаграждения с учётом НДС

Дт 44.01 Кт 60.01 на сумму комиссионного вознаграждения без НДС

Дт 19.04 Кт 60.01 НДС с комиссионного вознаграждения

Комиссионер при выставлении акта выполненных работ на свои агентские услуги также выписывает счёт-фактуру. Регистрируем её в подвале документа «Отчёт комиссионера (агента) о продажах» на вкладке «Главное».

Вернёмся к выданному счёту-фактуре. Программа зарегистрировала его в момент проведения «Отчёта комиссионера». Для того, чтобы распечатать документ, нужно нажать на кнопку «Перейти к иерархическому списку связанных документов», или зайти в раздел «Продажи» – «Счета-фактуры выданные». Данный счёт-фактура отобразится в Книге продаж.

Задолженность комиссионера проще всего проверить, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счёту 76.09, как на рисунке ниже:

Последним этапом сделки получаем разницу между суммой продажи и вознаграждением комиссионера на расчётный счёт. В нашем примере удобнее всего ввести документ поступления денежных средств на основании «Отчёта комиссионера (агента) о продажах».

Проверяем счет расчётов и проводим документ. На этом учёт операций комиссионной торговли у комитента окончен. Желаю вам лёгкости в отражении подобных операций!

Автор статьи: Алина Календжан

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”

Порядок отражения хозяйственных операций по договору комиссии в бухгалтерском учете, во многом определяется именно положениями договора, заключенного между сторонами. И от того насколько верно отражены операции, связанные с комиссионным договором в бухгалтерском учете организации, зависит и величина налогов, которые начислит организация, так как в налоговом учете именно хозяйственные операции или их результат являются объектами налогообложения.

Сторонами по договору комиссии выступают комитент и комиссионер, следовательно, и рассматривать порядок отражения операций в бухгалтерском учете следует у каждой из сторон.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У КОМИССИОНЕРА

Комиссионер, осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.

За свои услуги он получает определенную плату – комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (Далее ПБУ 9/99) является для него доходом от обычных видов деятельности.

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99:

«Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка)».

Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

При реализации посреднической услуги у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается в учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Причем отражение начисления комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комиссионера зависит от того, участвует ли посредник в расчетах между покупателями и комитентом или нет.

Если комиссионер участвует в расчетах, начисление комиссионного вознаграждения производится при помощи следующей проводки:

Если условия договора комиссии предусматривают, что посредник в расчетах не участвует, используется следующая бухгалтерская запись:

При осуществлении посреднических операций, комиссионеру стоит обратить внимание на пункт 3 ПБУ 9/99, согласно которому не признаются доходами организации-комиссионера поступления от других юридических и физических лиц:

«по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное».

И, соответственно, не признаются расходами организации-комиссионера выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента, в соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (Далее ПБУ 10/99):

«Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное».

В бухгалтерском учете организации-комиссионера поступление и выбытие таких сумм отражается следующим образом:

Исполняя договор комиссии, комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Затраты, понесенные комиссионером в процессе оказания им посреднических услуг (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее, в своей сумме представляют собой себестоимость услуги, оказываемой комиссионером) учитываются, как правило, на счете 44 «Расходы на продажу» предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). Хотя с точки зрения методологии бухгалтерского учета организация-посредник, оказывающая услуги должна всю информацию, связанную с оказанием услуг собирать на счете 20.

Ежемесячно обороты по счету 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90 «Себестоимость продаж».

В бухгалтерском учете комиссионера такие затраты отражаются проводкой:

Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.

Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионным вознаграждением) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

Изучив гражданско-правовую основу договора комиссии, мы отметили, что посредник не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть, он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ:

«Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации».

Следовательно, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах::

· при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»;

· при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии – на продажу или на приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.

При совершении сделки с участием комиссионера, в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

· выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

· из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

· оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров – комитенту.

ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору, товары должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).

ООО «Комиссионер» полностью реализовало комиссионный товар. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».

В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:

В данном примере используются следующие субсчета:

76.5 – расчеты с комиссионером;

76.6 – расчеты с комитентом;

76.7 – расчеты с покупателем;

Если посредник в расчетах не участвует, то:

· выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника – комитента;

· после получения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором комиссии.

В этом случае в бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:

76.5 – расчеты с комиссионером;

76.6 – расчеты с комитентом;

76.7 – расчеты с покупателем;

При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним договора купли-продажи, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.

Чтобы предотвратить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предусмотреть следующее:

При продаже товаров по договору комиссии оборот по их реализации образуется у комитента, напомним, что собственником товара, является именно комитент, комиссионер только оказывает услуги по их реализации. Поэтому при продаже товаров право собственности на товар переходит непосредственно от комитента к покупателю, соответственно, именно в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации товаров по продажной цене, указанной комиссионером.

Однако сделать это комитент может только после получения отчета комиссионера о факте выполнения им обязанностей по договору комиссии и о фактической цене реализации комиссионного товара, что вызывает большие затруднения в ведении бухгалтерского и налогового учета у комитента.

Поскольку комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав затрат, связанных с реализацией своих товаров, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения или зачета взаимных требований между комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).

Если посредник не принимает участия в расчетах, комитент самостоятельно производит расчеты с покупателями или поставщиками товара по сделкам, заключенным комиссионером, при этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.

При исполнении поручения с участием посредника в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат комитенту и подлежат перечислению ему.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров, переданных на комиссию, организации-комитенту следует использовать счет 45 «Товары отгруженные».

Операция по передаче товара комиссионеру отражается в бухгалтерском учете комитента путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

На счете 45 «Товары отгруженные» переданные комиссионеру товары числятся до момента перехода права собственности на них к покупателю (или до момента их возврата, если договор комиссии расторгается).

По мере перехода к покупателю права собственности на комиссионные товары по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете комитента.

Соответственно комитенту необходимо выполнить следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:

· отразить выручку от реализации товаров (продукции) по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного комиссионером;

· начислить в бюджет сумму НДС с оборота по реализации;

· списать в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» в размере фактической себестоимости реализованных товаров.

Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», открытом к счету 76.

Рассмотрим бухгалтерские проводки у комитента на примере.

ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору, товары должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).

ООО «Комиссионер» полностью реализовало комиссионный товар. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».

Учетной политикой ЗАО «Комитент» предусмотрено, что в целях исчисления НДС организация работает «по отгрузке».

В бухгалтерском учете ЗАО «Комитент» данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:

Бухгалтерский учет операций по договору комиссии у комиссионера

Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.

Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н):

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

При реализации посреднической услуги у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

При отражении комиссионного вознаграждения в учете комиссионера делается запись: Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н):

Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

В бухгалтерском учете делаются записи:

получение денежных средств от покупателей: Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями»;

отражение задолженности перед комитентом: Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом»;

перечисление денежных средств комитенту: Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51.

Исполняя договор комиссии, комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Затраты, понесенные комиссионером в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и т.д., в сумме представляющие собой себестоимость услуги, оказываемой комиссионером), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету закрываются в дебет счета 90 «Продажи»/субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

В учете такие затраты отражаются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 44.

При этом не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н):

Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), то расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.

Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионного вознаграждения) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет: 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»/субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В договоре комиссии комиссионер не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (пункт 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Соответственно имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, не отражается им на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах:

– при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара, – на счете004 «Товары, принятые на комиссию»;

– при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента, – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии – на продажу или приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности, от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.

Комиссионер участвует в расчетах

При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

– выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

– из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

– оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров – комитенту.

ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 240 000 рублей (в том числе НДС – 40 000 рублей). Себестоимость составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 24 000 рублей (в том числе НДС – 4000 рублей).

ООО «Комиссионер» полностью продало полученные на комиссию товары. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитенту».

ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете сделает записи:

Дебет 004 – 240 000 рублей – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;

Кредит 004 – 240 000 рублей – отгружены товары покупателям;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом» – 240 000 рублей – отражена задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – 6000 рублей – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями» – 240 000 рублей – поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет ООО «Комиссионер»;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 – 24 000 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 6000 рублей – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» – 4000 рублей – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – 216 000 рублей (240 000 – 24 000) – перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 14 000 рублей (24 000 – 4000 – 6000) – отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.

Расчеты по договору без участия комиссионера в расчетах

Если посредник в расчетах не участвует, то:

– выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника – комитента;

– после получения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором.

ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете произведет записи:

Дебет 004 – 240 000 рублей – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;

Кредит 004 – 240 000 рублей – отгружены товары покупателям;

Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – 6000 рублей – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90-1 – 24 000 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС» – 4000 рублей – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 6000 рублей – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом» -24 000 рублей – получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 14 000 рублей (24 000 – 4000 – 6000) – отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.

При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля поступления оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого договора купли-продажи с ним, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.

Чтобы комиссионер имел возможность отслеживать оплату покупателями, в учете можно предусмотреть следующее:

Дебет 62 Кредит 76 – 240 000 руб. – отражена задолженность покупателя перед комитентом;

Дебет 76 Кредит 62 – 240 000 руб. – отражено закрытие задолженностей при расчетах покупателя с комитентом.

Отчет комитенту в 1С 8.3 Бухгалтерия (по закупкам)

Если при совершении сделки одна сторона действует по поручению другой (но от своего имени) и за это получает вознаграждение, то такая сделка является комиссионной. Сторона, дающая поручение, называется комитентом или принципалом, выполняющая его – комиссионером, а договор – договором комиссии.

Согласно Гражданскому кодексу РФ, комиссионер может как реализовывать товары комитента (в традиционной комиссионной торговле), так и делать для него закупки за вознаграждение. В «1С Бухгалтерия 8.3» реализованы операции у комитента как при продаже, так и при закупке. Рассмотрим пример, когда наша организация выступает в роли комиссионера по закупке, а контрагент – в роли комитента.

Пример: Мы заключили договор с комитентом на закупку, по которому обязуемся приобрести для него определенные товары. Вознаграждение должно составить 10% от суммы закупки. Затем наша организация закупила товары, передала их комитенту и получила от него вознаграждение.

Заключение комиссионного договора в 1С на закупку

В справочнике 1С 8.3 «Контрагенты» находим или создаем нужного контрагента и создаем для него договор, при этом вид договора должен быть «С комитентом (принципалом) на закупку».

Так как у нас комиссионное вознаграждение будет рассчитываться в виде процента от суммы закупки, указываем соответствующий способ расчета и размер в процентах. При выборе другого варианта – «Не рассчитывается» – сумму вознаграждения пришлось бы указывать в документах вручную. Записываем договор с комитентом.

Закупка товаров для комитента

Эта операция оформляется как обычная закупка: стандартным документом «Поступление товаров и услуг». Создадим новый документ, с видом «Товары, услуги, комиссия». Указываем контрагента-поставщика и договор с ним, на вкладке «Товары» заносим купленные товары. Как же программа 1С Бухгалтерия «поймет», что они приобретены именно для комитента?

Прокрутим таблицу товаров по горизонтали. Обнаружились графы «Контрагент» и «Договор комитента». Указываем в них нашего комитента и договор.

При этом автоматически установился счет бухгалтерского учета закупленных товаров – забалансовый счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Также установлен бухгалтерский счет учета расчетов с комитентом – 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

После проведения документ сделал проводки на поступление товаров – по дебету счета 002, при этом счет кредита не указан, так как товары поставлены на забалансовый учет. Также сформированы бухгалтерские проводки по расчетам с комитентом и поставщиком.

Передача комитенту закупленных товаров

Для отражения этой операции в 1С 8.3 существует специальный документ. Он доступен в разделе «Покупки», подраздел «Покупки» – Передача товаров комитенту. Создадим новый документ. В шапке укажем комитента и договор. В табличную часть заносятся переданные товары. Здесь возможно автозаполнение по кнопке «Заполнить».

В случае, если ранее уже был введен отчет комитенту, можно воспользоваться вариантами «Заполнить по отчету…» или «Добавить из отчета…». В нашем примере выбираем вариант «Заполнить по остаткам 002». В таблице появились товары, которые числятся на этом счете.

Проведем документ. Он формирует проводку бухучета по списанию товаров с кредита счета 002. Документ позволяет распечатать разные формы накладных и УПД.

Отчет комитенту в 1С 8.3

Этот документ программы 1C служит для отражения оказанной комиссионной услуги и расчета вознаграждения. Отчет комитенту можно оформлять и до передачи товаров. Документ доступен в разделе «Покупки» (Покупки – Отчеты комитентам). Создадим новый документ, выбрав вид «Отчет о закупках».

На вкладке «Главное» укажем комитента и договор. Поскольку в договоре уже был выбран способ расчета вознаграждения, в документе он заполнен автоматически. В поле «Услуга по вознаграждению» следует выбрать услугу из справочника «Номенклатура», при необходимости создав новую (не забывайте указывать вид номенклатуры «Услуга»).

Счет доходов по оказанной услуге заполнен автоматически. Если организация использует номенклатурные группы, необходимо также указать нужную номенклатурную группу (субконто счета 90.01).

Для занесения закупленных товаров и расчета вознаграждения нужно перейти на вкладку «Товары и услуги». Этот раздел можно заполнить и автоматически по кнопке «Заполнить». Выбираем «Заполнить закупленными по договору».

В верхней части появилась строка с указанием поставщика товаров и документа поступления, в нижней – строки с товарами. По каждой позиции проставлена цена закупки и рассчитано вознаграждение. (Если в команде заполнения нажать «Заполнить по поступлению» или «Добавить из поступления», то нужно будет выбрать документ поступления вручную).

После занесения товаров общая сумма вознаграждения отобразится на вкладке «Главное». Там же можно выписать счет-фактуру на комиссионное вознаграждение. Проведем документ, он формирует проводки по оказанию комиссионной услуги. По кнопке «Печать» можно вывести на печать формы акта об оказании услуг и отчета комитенту, а также счета-фактуры и УПД.

Получение комиссионного вознаграждения

Эта операция оформляется в 1С стандартными банковскими документами поступления на расчетный счет либо поступления наличных, с указанием контрагента и соответствующего договора. При необходимости можно создать эти документы из «Отчета комитенту» путем ввода на основании.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector