Формула линейнная сумма амортизации
Advokat-pavlovich.ru

Юридический портал

Формула линейнная сумма амортизации

Расчет сумм амортизации для целей налогообложения

Методы и порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения согласно статье 259 НК РФ, с учетом изменений, внесенных федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ.

Данный калькулятор рассчитывает суммы амортизации для целей налогообложения, согласно статье 259 НК РФ. Для целей налогообложения — то есть, для того, чтобы принимать их к вычету при исчислении НДФЛ.
Чтобы далеко не ходить, а иметь возможность припасть к первоисточнику прямо здесь, статья 259 НК РФ, по редакции которой был написан калькулятор, приведена ниже.

Расчет сумм амортизации для целей налогообложения

Статья 259 НК РФ — Методы и порядок расчета сумм амортизации

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2006 г. и Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2007 г. и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., в статью 259 настоящего Кодекса внесены изменения:

  1. В целях настоящей главы налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

1.1. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

  1. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 настоящей статьи.

  1. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

  1. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

  1. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

  1. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

Федеральным законом от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ в пункт 7 статьи 259 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.

  1. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики — сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений настоящей главы, специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики — организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3.

  1. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в пункт 9 статьи 259 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.

  1. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.

  • Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
  • Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

  • Организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
  • Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ статья 259 настоящего Кодекса дополнена пунктом 15, вступающим в силу с 1 января 2007 г.

    1. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, указанные в пунктах 7 и 8 статьи 241 настоящего Кодекса.

    Начисление амортизации линейным способом и его особенности

    Амортизация – это постепенное перенесение затрат, понесенных на покупку или строительство основных средств на стоимость готового продукта. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

    Амортизационные отчисления производятся в течение длительного периода – на протяжении всего времени практической эксплуатации имущества: от постановки на баланс предприятия в связи с вводом до снятия его с учета. Порядок амортизационных начислений утверждается статьей 259 Налогового кодекса РФ.

    Существует четыре метода расчета амортизации, один из которых — линейный, остальные — нелинейные. Благодаря простоте, линейный способ — самый широко используемый на практике.

    Линейный способ начисления амортизации основных средств

    Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

    К каким объектам применяется

    Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.

    Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:

    • VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
    • XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
    • X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.

    К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.

    Линейный способ амортизации может использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

    Видео — методы начисления амортизации основных средств:

    Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

    Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.

    1. Первичная стоимость объекта

    В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.

    2. Эксплуатационный период

    Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

    • прогнозируемого времени использования;
    • предполагаемого физического изнашивания;
    • ожидаемых эксплуатационных условий.

    3. Формула нормы амортизации

    Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:

    К = (1 : n )* 100%,

    где К – годовая норма амортизации;

    n – срок эксплуатации в годах.

    Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

    4. Формула расчета начисления амортизации

    При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:

    А = С*К/12,

    где А – размер месячных амортизационных отчислений;

    С – первичная стоимость имущества;

    К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

    Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

    Порядок амортизации

    При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

    • начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего после месяца постановки данного имущества на баланс предприятия;
    • производить амортизационные отчисления в независимости от финансовых результатов;
    • производить амортизационные отчисления каждый месяц и учитывать их в соответствующем налоговом периоде;
    • основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его долговременный ремонт (более года). Отчисления возобновляются сразу после возврата в эксплуатацию;
    • амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания по износу, выводу с баланса или потери прав собственности на данное имущество.

    Достоинства и недостатки линейного метода

    Основные достоинства линейного метода амортизации:

    • Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
    • Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
    • Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

    Главные недостатки линейного метода:

    Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.

    Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.

    Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.

    Пример расчета амортизации линейным способом

    Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.

    Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:

    • Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
    • Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
    • Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:

    1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.

    • Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:

    1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.

    Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.

    Амортизация бывшего в употреблении имущества

    Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:

    • объекты, приобретенные уже в не новом состоянии;
    • имущество, полученное как взнос в уставный капитал;
    • основные средства, перешедшие к предприятию на основании правопреемства после реорганизации юридического лица.

    Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

    Выводы

    Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.

    Если невозможно точно определить норму износа имущества, то линейный способ будет самым удобным и простым. Также этот метод подходит в случае, если предприятие приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены.

    Многие пытаются узнать что такое рентабельность простыми словами, чтобы быстро понять ей суть.

    Как должен готовиться приказ о назначении ответственного за пожарную безопасность в офисе.

    Видео — основные моменты при начислении амортизации, примеры бухгалтерских проводок:

    Линейный метод амортизации

    Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

    Отметим, что амортизация – это постепенный перенос понесенных затрат, произведенных для покупки или строительства объекта основных средств на себестоимость готовой продукции, товаров, работ или услуг. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

    Амортизационные отчисления осуществляются в течение времени фактической эксплуатации имущества, начиная с постановки объекта основных средств на баланс компании в связи с вводом этого объекта в эксплуатацию и заканчивая снятием имущества с учета.

    Методы расчета амортизации

    Существует четыре метода расчета амортизации. Один из этих методов – линейный, остальные методы – это нелинейные методы. Отметим, что из-за простоты применения линейный способ является самым широко используемым методом на практике.

    Достоинства и недостатки линейного метода

    Основные достоинства линейного метода амортизации:

    Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.

    Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).

    Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

    Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02.

    Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

    Главные недостатки линейного метода:

    Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены. Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает. Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах. Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

    Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

    Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.

    При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:

    VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;

    IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;

    X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.

    По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо зафиксировать в приказе об учетной политике.

    Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

    Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете

    По ст. 259 НК в целях налогового учета налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный.

    Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).

    Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации. Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года. При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).

    Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

    Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта, установить срок полезного использования и рассчитать амортизационную норму.

    1. Первоначальная стоимость объекта

    Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.

    2. Срок полезного использования (эксплуатационный период)

    Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором основные средства разбиты на амортизационные группы.

    Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

    прогнозируемого времени использования;

    предполагаемого физического изнашивания;

    ожидаемых эксплуатационных условий.

    3. Формула нормы амортизации

    Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

    где К – годовая норма амортизации;

    n – срок эксплуатации в годах.

    Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

    4. Формула расчета начисления амортизации линейным способом следующая:

    где А – размер месячных амортизационных отчислений;

    ПС – первичная стоимость имущества;

    К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

    Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

    На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании.

    Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС.

    Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.

    Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.

    Пример. Линейный метод начисления амортизации

    Организация приобрела легковой автотранспорт за 400 000 руб. без учета НДС.

    По правилам Классификации машина входит в 3 гр.

    Срок полезного использования установлен в 48 мес.

    Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить годовую норму амортизации и затем величину износа.

    Годовая норма амортизации = 1/4 = 25 %;

    ежемесячная норма начисления амортизации при линейном способе, выраженная в процентах = 1 / 48 = 2,083 %,.

    Амортизация ежемесячная =400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб.

    Амортизация годовая = 400 000 руб. х 25 % = 100 000 руб.

    Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.

    Проводки по начислению амортизации линейным способом

    При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА. Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44. Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:

    Дебет счета 20 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.

    Дебет счета 23 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.

    Дебет счета 25 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.

    Дебет счета 26 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.

    Дебет счета 44 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта торговых компаний.

    Дебет счета 91 Кредит счета 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.

    Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 05 – отражено списание износа по НМА.

    Порядок начисления амортизации

    При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

    начислять амортизацию следует с 1 числа месяца, следующего после месяца ввода имущества в эксплуатацию;

    производить амортизационные отчисления необходимо ежемесячно и учитывать эти расходы в том периоде, в котором они произведены;

    основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его длительный ремонт (более одного года). При этом амортизационные отчисления начинаются вновь сразу после возврата этого имущества в эксплуатацию;

    амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания имущества с баланса.

    Амортизация бывшего в эксплуатации имущества

    Часто организации приобретают объекты основных средств, бывшие в эксплуатации. Механизм начисления амортизации линейным способом для таких объектов будет таким же, как и для нового имущества. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации, состоит в особом расчете срока полезного использования. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

    Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

    Линейный способ расчета амортизации – правила применения

    Амортизация – процесс, при котором стоимость имущества, используемого в производстве, переносится на себестоимость производимых товаров. Для большинства систем налогообложения линейный способ расчета амортизации признан наиболее удобным.

    Линейный способ расчета

    Амортизация, как процесс переноса первичной стоимости основного средства (ОС) либо актива нематериального характера, может осуществляться разными способами. На законодательном уровне не утверждены строгие требования касательно метода расчета.

    Наиболее удобным признан линейный метод. Принцип заключается в том, что ОС подвергают постепенному списанию в одинаковых долях в течение всего времени полезного использования. Отчисления производятся каждый месяц с момента введения объекта в эксплуатацию до момента, пока стоимость ОС не будет погашена полностью.

    В каких случаях применяют

    Линейный расчет применяют по отношению к материальным и нематериальным объектам. Длительность их эксплуатации либо полезного функционирования не должна быть меньше 1 года. Начальная стоимость имущества, которое подлежит амортизации – от 40 тыс. рублей.

    Представленный способ в обязательном порядке применяют по отношению к зданиям и постройкам, если термин эксплуатации превышает 20 лет. Для объектов с другим сроком могут использоваться иные варианты расчетов отчислений.

    Амортизации не подлежат:

    • земельные участки;
    • природные ресурсы;
    • ценные бумаги;
    • объекты капитального строительства (если оно не завершено).

    Такие объекты не характеризуются износом, поэтому их стоимость нельзя включать в себестоимость производимой продукции либо предоставляемых услуг.

    Порядок расчета

    Для линейного расчета необходимо определить несколько величин. Необходимо знать первоначальную стоимость рассматриваемого объекта, а также период его полезного использования.

    Определение начальной стоимости

    Данный показатель является основной для выполнения расчета амортизации. Начальная стоимость – это совокупность затрат, которые были понесены при покупке объекта либо его строительстве. При переоценке имущества показатель начальной стоимости заменяют восстановительной.

    Срок использования

    Показатель определяют исходя из характеристик и целевого назначения объекта. В этих целях могут использовать классификацию, содержащую перечень видов ОС. Там они подразделены на категории в зависимости от срока полезного использования (СПИ).

    Во многих случаях объекты не подпадают под критерии, представленные в классификаторе. В этом случае при расчетах используется прогнозированный срок эксплуатации, который определяют с учетом условий применения и предполагаемой скорости изнашивания.

    Определение нормы показателя

    Для проведения линейного расчета требуется предварительно вычислить годовую норму. Этот показатель отражает объем средств, которые списываются путем включения в себестоимость производимых товаров. Говоря проще, это процент от начальной стоимости объекта, который списывается за 1 год.

    Формула для определения годовой нормы выглядит следующим образом:

    • показатель K выражает годовую норму амортизации;
    • n – показатель, отражающий СПИ.

    Разделив итоговый результат на число 12, можно определить уже месячную норму. Этот показатель отражает процент от начальной стоимости, который должен амортизироваться за 1 месяц эксплуатации объекта.

    Формула линейного расчета

    Зная стоимость и эксплуатационный термин, а также вычислив годовую норму амортизации, можно произвести последующий расчет. В этих целях используется формула линейного начисления амортизации, в которую нужно вставить известные переменные.

    Сама формула выглядит следующим образом:

    • A – размер месячного амортизационного отчисления;
    • C – изначальная стоимость конкретного объекта ОС;
    • K – годовая норма, которую определяют по формуле, представленной выше.

    В результате применения данной формулы можно вычислить, какая сумма подлежит списанию в течения месяца в виде амортизационного отчисления. Если же результат умножения показателей C и K не делить на 12, будет известна сумма, подлежащая списанию в течение 1 года.

    Основы метода на видео:

    Пример использования

    Чтобы лучше разобраться в особенностях применения представленного способа расчетов рекомендуется рассмотреть пример.

    Предприятием был приобретен и установлен на баланс объект с эксплуатационным сроком 20 лет. Стоимость представленного объекта – 2 млн. рублей.

    • Определяют годовую норму:

    К = (1: 20 лет) * 100 % = 5%

    • Определяют месячную норму:
    • Определяют размер ежемесячных отчислений:

    А = (2 млн. * 5%) / 12 = 8.333

    То есть, начиная со следующего после начала использования объекта месяца, предприятие начисляет по 8333 рублей весь период эксплуатации.

    Расчет для б/у ОС

    Многие предприятия в процессе деятельности приобретают объекты, которые ранее уже эксплуатировались. Помимо ненового имущества, как б/у расцениваются предметы, которые вносились в качестве взноса в уставной капитал. Также к данной категории относят имущество, которое осталось на предприятии после прошедшей на нем реорганизации.

    Амортизация указанным методом для объектов, уже бывших в употреблении, осуществляется так же, как у новых. Поэтому порядок расчета аналогичен.

    Исключение заключается в том, что б/у ОС будут иметь более короткий эксплуатационный срок. Чтобы вычислить его, нужно отнять количество лет, которые объект использовался прежним владельцем, от показателя эксплуатационного срока из классификатора. Дальнейшие расчеты проводят по описанным ранее формулам.

    Проводки в учете

    В бухгалтерской документации начисление амортизации отражают по кредиту счета 02, а также дебету, который соответствует счету затрат. Счет 02 предназначен непосредственно для отражения средств, которые списываются в процессе амортизации. Обычно его корреспондируют со счетами, связанными с производственными либо хозяйственными затратами.

    Налоговый учет

    Расчеты линейным способом могут использоваться для отражения в налоговой отчетности. Чаще всего его применяют при упрощенной системы налогообложения. В иных случаях чаще применяют нелинейные методы, так как они позволяют учитывать амортизационные разницы и различные коэффициенты.

    Амортизационная разница

    Между амортизацией в налоговых и бухгалтерских учетах существуют определенные отличия, в том числе связанные с процессом начисления. Это объясняется тем, что в бухгалтерии все виды ОС делят в зависимости от периода эксплуатации на 10 групп, а в налоговой сфере используют иную систему классификации. Это оказывает влияние на срок амортизации ОС.

    Еще одна разница объясняется тем, что в налоговом учете обычно учитываются объекты с низкой стоимостью, в то время как в бухгалтерии амортизации не подлежит имущество с начальной стоимостью ниже 40 тыс. рублей.

    Повышающие и понижающие коэффициенты

    В налоговом учете предусмотрена возможность внедрения разных коэффициентов, которые оказывают влияние на общий срок амортизации. Однако такая возможность не предусмотрена в отношении линейного способа расчета. Нормы амортизации сохраняются вне зависимости от условий применения имущества.

    Повлиять на термин амортизации можно в единственном случае – если коэффициенты были учтены при определении эксплуатационного срока и отражены в формуле при расчетах. При этом полученный показатель нормы не может меняться до момента, пока эксплуатационный срок объекта не истечет.

    Линейная амортизация – метод расчета, при котором себестоимость приобретенного предприятием объекта списывается равными долями в течение определенного периода времени. Размер отчислений определяют с учетом начальной стоимости и эксплуатационного срока. Показатель рассчитывают для каждого отдельного ОС. Метод может применяться как для нового, так и бывшего в употреблении имущества, при условии, что он подпадает под критерии объектов линейного расчета.

    Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

    Как рассчитать амортизацию линейным способом

    Как рассчитать амортизацию линейным способом

    Похожие публикации

    Расчет амортизации линейным способом может применяться как в области бухгалтерского, так и в сфере налогового учета. Он предполагает выведение равных частей регулярных отчислений, которыми будет списываться стоимость амортизируемого объекта. Линейный метод расчета амортизации должен быть закреплен учетной политикой. Расчет производится для каждого объекта ОС и НМА в отдельности с ежемесячной периодичностью.

    Как рассчитать амортизацию линейным способом: основные показатели

    Амортизационные отчисления должны носить регулярный характер. Прекращение амортизации наступает после снятия отдельного актива с баланса, а временная ее приостановка допускается при переводе объекта в группу законсервированных.

    Для вычислений необходимо знать размер таких показателей:

    1. Первоначальная оценка рассматриваемого объекта. Она состоит из комплекса затрат, связанных с приобретением или созданием актива. В случае с произведенной переоценкой за основу берется величина восстановительной стоимости.
    2. Срок полезного использования. Начисление амортизации линейным способом (пример может касаться любого необоротного средства) невозможно, если срок использования не определен. Его значение важно для идентификации амортизационной группы и выведения нормы отчислений (как определить этот срок мы писали здесь).

    Когда осуществляется расчет линейной амортизации, формула учитывает временной отрезок, на протяжении которого объект будет фактически числиться на балансе предприятия и продолжать эксплуатироваться. Если произошел переход на линейную методику с нелинейного способа, то используемый в вычислениях период использования актива определяется по оставшимся месяцам предполагаемой эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным методом в таком случае будет основываться не на первоначальной стоимостной оценке, а на значении остаточной стоимости.

    Линейный метод амортизации – формула

    Чтобы установить ежемесячную сумму отчислений по амортизируемому имуществу, необходимо предварительно вывести норму амортизации отдельно для каждого объекта. Когда определяется линейная амортизация, формула расчета отчислений для разных месяцев будет одинаковой. Во всех случаях за основу берется стоимостная оценка, равная значению первоначальной цены. Она разбивается на все месяцы использования актива при помощи расчетной величины нормы амортизации.

    Формула расчета амортизации линейным способом имеет такой вид:

    • Стоимостная оценка объекта х Норма отчислений по объекту

    Расчет нормы амортизации линейным способом осуществляется через деление единицы на величину эксплуатационного периода. Временной отрезок, на протяжении которого актив будет фактически использоваться, в расчетах показывается в месяцах. Формула амортизации линейным способом в налоговом учете требует обязательного наличия коэффициента в виде нормы отчислений (показатель предварительно переводится в проценты).

    Порядок расчета амортизации при линейном способе предполагает начало отчислений не с даты приобретения актива, а со следующего календарного месяца. Для выведения ежегодного значения амортизации необходимо использовать норму на один год. Определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом можно путем деления единицы на эксплуатационный период, исчисленный в годах.

    Расчет амортизации линейным способом: пример

    В октябре 2017 года фирма купила автомобиль. В учете транспортное средство оприходовали как основное средство по первоначальной стоимости, равной 890 тыс. рублей. Легковая машина по единому классификатору амортизационных групп должна быть отнесена к активам из 3 группы со сроком использования в диапазоне 3-5 лет. Собственник транспортного средства предполагает пользоваться им 5 лет (60 месяцев).

    В налоговом учете расчет амортизации автомобиля линейным способом предполагает вычисление годовых (или ежемесячных) нормативов отчислений (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

    Как начислить амортизацию линейным способом – пример с автотранспортным средством, которое предполагается эксплуатировать в течение 5 лет:

      Ежемесячная норма отчислений составляет:

    1/60 месяцев х 100% = 1,67%.

    При расчете амортизации линейным способом на примере выведения ежемесячных отчислений ориентируемся на месячную норму. В конце каждого месяца по автомобилю надо будет начислять амортизацию следующим образом:

    890 000 руб. х 1,67% = 14 863 руб.

    Как рассчитать норму амортизации линейным способом для годовой суммы отчислений: в формулу подставляются эксплуатационные годы, а не месяцы.

    Значение этого показателя будет равно

    1/5 лет х 100% = 20%.

    Теперь понятно? как рассчитать амортизацию линейным способом за год:

    890 000 руб. х 20% = 178 000 руб.

    Амортизация линейным способом (пример, приведенный выше, раскрывает правила определения амортизации в налоговом учете) в бухгалтерском учете будет идентичной суммам из налогового учета, если совпадут стоимостные оценки и сроки нахождения актива в эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным способом не всегда является обязательным. Выбор любой методики определения суммы амортизационных отчислений предприятие должно утвердить внутренним распорядительным документом.

    Формула амортизации

    Понятие амортизации

    Амортизационные отчисления производят на протяжении длительного периода, практически в течение всего времениэксплуатации объекта, начиная с постановки на баланс компании при его вводе и заканчивая снятием его с учета.

    Существует несколько методов расчета амортизации, самым распространенным и широко используемым из которых является линейный метод.

    Линейная формула амортизации

    В соответствии с линейным методом амортизации происходит списание стоимости основных средств одинаковыми пропорциональными частями в течение всего времени их использования.

    При использовании линейного метода начисления амортизации формула амортизации выглядит так:

    А = ПС/ Т,

    ЗдесьА – размерамортизационных отчислений (за каждый месяц);

    ПС – первичная стоимость объекта;

    Т – срок полезного использования (месяцев).

    Каждое предприятие может самостоятельно выбирать метод списания амортизационных отчислений.Линейный способ расчета амортизации применяется как для нового имущества, так и для объекта, который раньше был в эксплуатации.

    Амортизационные группы основных средств

    Объекты основных фондов принято разделять на 10 амортизационных групп в соответствии с временным периодом их эксплуатации.

    Линейная формула амортизации в обязательном порядке применяется к основным средствам, которые относятся:

    • К VII группе – объекты, эксплуатируемые 20-25 лет;
    • К XI группе – объекты, эксплуатируемые 25-30 лет;
    • К X группе – объекты, эксплуатируемые более 30 лет.

    К остальным группам разрешается применять любой способ расчета амортизационных отчислений на выбор предприятия. Этот способ должен фиксироваться в приказе об учетной политике. С начала 2014 года любое предприятие может осуществить переход с нелинейного метода на линейный раз в пять лет (раньше это было невозможно).

    Дляпереходас линейного на нелинейный способ не существует каких-либо временных ограничений. Данный переход осуществляется в любое время при условии внесения предварительных поправок в положение об учетной политике компании.

    Расчет амортизации линейным способом

    Для того, что бы определить величину месячных амортизационных отчислений линейным способом,нужны следующие показатели:

    • Первичная стоимость основного средства, которая рассчитывается суммой всех затрат на покупку или постройку объекта;
    • Эксплуатационный период, установленный по классификации в соответствии с амортизационной группой;
    • Норма амортизации, которая выражается в процентном соотношении к первоначальной стоимости:

    Здесь На – норма амортизации (годовая);

    N – срок эксплуатации (лет).

    Порядок амортизации

    При равномерном начислении амортизации принято руководствоваться общими правилами проведения амортизационных отчислений:

    • Начисление амортизации с 1 числа месяца, который следует после месяца постановки объекта на баланс организации;
    • Определение амортизационных отчислений, независимо от финансовых результатов;
    • Определение амортизационных отчислений каждый месяц и учет их в каждом налоговом периоде;
    • Прекращение амортизационных отчислений с 1 числа месяца, который следует за месяцем списания в связи с износом, выводом с баланса или потерей прав собственности на данный объект.

    Примеры решения задач

    Задание Необходимо произвести расчет амортизационных отчислений, если предприятие отработало со следующими показателями:

    Стоимость зданий и сооружений – 5 000 тыс. руб. (5 %),

    Стоимость транспортных средств — 10 000 тыс. руб. (10 %),

    Стоимость оборудования – 4 000 тыс. руб. (12 %).

    Норма амортизационных отчислений для каждого вида представлена в скобках.

    Решение Рассчитаем амортизационные отчисления для каждого типа имущества:

    А(зд.)=5 000* 0,05= 250 тыс. руб.

    А (тр.с)=10 000 * 0,1= 1000 тыс. руб.

    А (обор.)=4 000 * 0,12= 480 тыс. руб.

    Итог по амортизационным отчислениям составит:

    А общ.=250+1000+480=1 730 тыс. руб.

    Ответ 1 730 тыс. руб.
    Задание Рассчитать амортизационные отчисления при использовании здания, если известны следующие данные:

    Стоимость оборудования первоначальная – 350 тыс. руб.,

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector