Что закрывается на сч 90
Advokat-pavlovich.ru

Юридический портал

Что закрывается на сч 90

Счет 90 в бухгалтерском учете (нюансы)

Счет 90 в бухгалтерском учете имеет несколько функций, а главное — служит для формирования прибыли или убытка организации. Об особенностях его использования читайте в данной статье.

Бухучет выручки и себестоимости

Счет 90 «Продажи» входит в раздел «Финансовые результаты» плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он служит для сбора данных о доходах и расходах по основным видам деятельности организации.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, выручкой считаются поступления от продажи товаров, работ, услуг (ТРУ).

Также ею могут считаться:

  • предоставление имущества в аренду;
  • предоставление в пользование интеллектуальной собственности;
  • участие в уставных капиталах прочих юридических лиц —

при условии, что организация позиционирует эти занятия предметом своей деятельности. Организациям, не относящим эти виды бизнеса к основным, они приносят прочие доходы.

Планом счетов рекомендуется введение таких субсчетов:

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.5 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Помимо этого, целесообразно ввести специальный субсчет для списания на него расходов на продажу. А организациям, ежемесячно относящим общехозяйственные расходы на 90-й счет, рекомендуется также вводить специальный субсчет для этого вида расходов. Это облегчит составление отчета о финансовых результатах в рамках заполнения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

При признании выручки в бухучете производится запись:

Выручка признается при соблюдении условий, оговоренных в п. 12 ПБУ 9/99:

  • фирма имеет юридически засвидетельствованное право на ее получение;
  • она может быть исчислена в суммовом выражении;
  • компания получила или получит оплату;
  • был осуществлен переход права собственности;
  • расходы, понесенные для получения выручки, могут быть исчислены в суммовом выражении.

Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.

О взаимосвязи показателя выручки и баланса читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

В момент, когда в учете показывается выручка, должна быть списана и соответствующая себестоимость проданных ТРУ:

Дт 90.2 Кт 40, 41, 43, 45.

А также необходимо начислить НДС от продажи:

Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость

Списание управленческих и коммерческих расходов происходит через 90-й счет следующим образом:

  • Дт 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт 26;
  • Дт 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44.

Остановимся на выборе метода списания расходов с 26-го счета.

Организация может выбрать и зафиксировать в учетной политике один из 2 способов списания на следующие счета:

При 1-м способе общехозяйственные расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции, попадая на счета учета затрат в полной сумме в конце месяца. Они могут распределяться между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также между видами продукции. В дальнейшем с 20-го (23-го, 29-го) счета эти расходы попадут на счета учета готовой продукции и будут списаны пропорционально объему проданной продукции на себестоимость.

При 2-м способе на финансовый результат попадает вся сумма общехозяйственных расходов, понесенных за месяц, не распределяясь между проданной продукцией и оставшейся на складе. 2-й способ намного упрощает списание расходов с 26-го счета, а также увеличивает расходы, уменьшая прибыль. Выбор метода списания общехозяйственных расходов организация должна описать в учетной политике.

План счетов не дает выбора, на какой счет списывать расходы на продажу — только на 90-й. Однако при этом организация может выбрать, полностью ли их списывать или частично. Частичное списание подразумевает ежемесячное распределение между проданными товарами и оставшимися на складе:

  • для производственных компаний — расходов на упаковку и доставку;
  • для торговых компаний — расходов на доставку.

Остальные статьи расходов на продажу списываются полностью.

О распределении расходов на доставку читайте в статье «Как правильно рассчитать транспортные расходы (нюансы)?».

Учет товаров по продажным ценам

Организации, работающие с розницей, могут вести учет товаров по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). При таком методе есть некоторые особенности отражения себестоимости. Разберем их на примере.

Магазин закупил 50 кг конфет одного вида по цене 472 руб. за кг, включая НДС 18%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена конфет — 500 руб. за кг. Предположим, что остатков таких конфет на начало месяца не было.

Дт 41.1 Кт 60 20 000 руб. — поступили конфеты по покупным ценам;

Дт 19 Кт 60 3 600 руб. — отражен входящий НДС;

Дт 41.2 Кт 41.1 20 000 руб. — конфеты переданы в розницу;

Дт 41.2 Кт 42 5 000 руб. (500 × 50 – 20 000) — отражена торговая наценка.

За месяц все конфеты были проданы:

Дт 50 Кт 90.1 25 000 руб. — отражена выручка;

Дт 90.3 Кт 68 3 814 руб. — начислен НДС от продажи;

Дт 90.2 Кт 41.2 25 000 руб. — списана себестоимость конфет по продажным ценам;

Сторно Дт 90.2 Кт 42 5 000 руб. — списана торговая наценка.

Определение финансового результата по основной деятельности

Проводки по субсчетам 90-го счета делаются в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Разница между этими величинами является прибылью или убытком за месяц, данная величина отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99 при получении прибыли или Дт 99 Кт 90.9 при получении убытка.

Как результат, к концу года на всех используемых организацией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:

Дт 90.9 Кт 90.3 и т. д.

Анализ продаж — это один из главных аспектов, которые необходимо учитывать при проработке маркетинговой политики организации. Поэтому важно настроить правильную аналитику по счету 90. Чаще всего анализ продаж ведется по видам продукции, по географическим местоположениям, по контрагентам, по структурным подразделениям организации и т. д. Аналитический учет организуется в зависимости от потребностей пользователей в бухгалтерской информации.

Итоги

Счет 90 необходим для сбора данных о доходах и расходах по видам деятельности, которые фирма считает для себя обычными. По кредиту счета записываются доходы, по дебету — расходы. Компания может самостоятельно вводить к 90-му счету субсчета — в зависимости от условий хозяйствования и применяемых данных бухучета.

Счет 90 в бухгалтерском учете: субсчета, проводки, примеры для чайников

Счет 90 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Продажи», используется для отражения информации, связанной с реализацией готовой продукции по основной деятельности предприятия. Счет является одним из самых сложных в плане счетов. Его особенность в том, что на конец периода он должен закрываться без остатка. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников разберемся в специфике использования счета 90 и рассмотрим закрытие счета 90 в конце месяца и в конце года.

Счет 90 в бухгалтерском учете

Ежемесячно на счете отражается финансовый результат от продаж по основной деятельности. В течение года на счете аккумулируется финансовый результат основной деятельности предприятия.

Схема движений по аналитическим субсчетам счета 90 отражена в таблице:

Основной деятельностью предприятия может быть:

  • продажа готовой продукции и полуфабрикатов (собственного производства);
  • услуги непроизводственного или производственного характера;
  • продажа покупных товаров;
  • строительные, монтажные, научно-исследовательские, геологоразведочные работы, и т. д.;
  • аренда;
  • транспортные услуги;
  • перевозка пассажиров;
  • другие.

Субсчета счета 90

Закрытие синтетического счета предусмотрено за счет собственных аналитических счетов. Часть из них является активными, часть пассивными. Разница между активным и пассивным сальдо закрывается на счет 90.09.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

  • 90.1 — «Выручка». На субсчете выручки отражается сумма поступлений от реализации. Это пассивный субсчет;
  • 90.2 — «Себестоимость продаж». Активный субсчет, отражает себестоимость проданного товара;
  • 90.3 — «НДС по продажам». Счет НДС тоже является активным, в корреспонденции со счетом 68 отражает сумму НДС, начисленного в бюджет;
  • 90.4 — «Акцизы». На активном субсчете акцизов отражаются акцизы, включаемые в сумму реализованных товаров;
  • 90.9 — «Прибыль (убыток) от продаж». Субсчет выступает регулирующим, на него закрываются все другие субсчета.

Типовые корреспонденции счета 90:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Закрытие 90 счета, проводки

По итогам месяца на субсчете 90.9 формируется результат от продаж. Происходит это так:

  1. Вычисляется сальдо по каждому субсчету.
  2. Рассчитывается суммарный оборот по всем субсчетам (дебетовым и кредитовым), из дебетового оборота вычитается кредитовый. Положительный остаток означает убыток, в отрицательном — прибыль.
  3. Финрезультат отражается с использованием счета 90.9 и списывается на 99 счет, в соответствии с правилами БУ. Прибыль отражается проводкой Дт 90.9 — Кт 99.1, убыток — Дт 99.1, Кт 90.9.

Таким образом, на конец месяца каждый субсчет 90 имеет остаток, но на синтетическом счете остатка быть не должно.

В конце года происходит закрытие каждого субсчета счета 90.х на 90.9. Дебетовые субсчета закрываются проводкой Дт 90.9 — Кт 90.х, кредитовые — Дт 90.х — Кт 90.9.

В итоге сальдо счета 90 на конец года обнулится. Этот процесс — часть проводимой в конце каждого года реформации баланса.

С началом нового года счет будет открыт снова, с нуля.

Примеры операций с использованием 90 счета

Пример 1

ООО «Артель Груп» в мае 2016 года реализовало две партии товара. Себестоимость 1-й партии составила 90 000,00руб., выручка — 130 000,00руб. Себестоимость 2-й партии — 96 000,00руб., выручка составила 148 000,00руб. НДС начисленный для 1-й партии — 19 830,42руб., для 2-й партии — 22 576,27руб.

Вычисляем результат продаж за месяц: кредитовый оборот (выручка), 130 000 + 148 000 минус дебетовый оборот (НДС + себестоимость), 19 830,42 + 22 576,27 + 90 000 + 96 000, получится 49 593,31руб.

Проводки по 90 счету по отражению результатов продаж «Артель Груп» сформированы следующие:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90.1 Отражение реализации 1-й партии 130 000,00 Акт
90.3 68 Начисление НДС по реализации 19 830,42 СФ выданный
90.2 43 Отражение себестоимости 1-й партии 90 000,00 Бухгалтерская справка
62 90.1 Отражение реализации 2-й партии 148 000,00 Акт
90.3 68 Начисление НДС 22 576,27 СФ выданный
90.2 43 Отражена себестоимость 2-й партии 96 000,00 Бухгалтерская справка
90.9 99 Отражаем результат продаж (прибыль) за май 49 593,31 Бухгалтерская справка

Пример 2

ООО «Базис Пром» за 2016 год получило выручку 2 360 000руб., включая НДС 360 000руб. Себестоимость продукции составила 850 000руб. Расходы на продажу — 205 000руб.

Выполним расчеты. Прибыль от продаж равна: 2 360 000 — 360 000 — 850 000 — 205 000 = 945 000руб.

Соответственно, проводки по 90 счету по отражению результатов продаж «Базис Пром» сформированы следующие:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90.1 Отражение выручки 2 360 000 Акты реализации
90.3 68 Отражение НДС 360 000 СФ выданные
90.2 41 Списание себестоимости 850 000 Накладная
90.2 44 Списание расходов на продажу 205 000 Накладная
90.9 99 Отражение результата от продаж (прибыль) 945 000 Бухгалтерская справка

31 декабря 2016 года бухгалтер «Базис Пром» делает закрытие года. Первый шаг — закрытие 90 счета. Для этого каждый субсчет закрывается отдельно. Проводки на последний день года будут выглядеть так:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
90.1 90.9 Закрытие субсчета выручки 2 360 000 Бухгалтерская справка
90.9 90.2 Закрытие субсчета себестоимости (850 000 + 205 000) 1 055 000 Бухгалтерская справка
90.9 90.3 Закрытие субсчета НДС 360 000 Бухгалтерская справка

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Счет 90 в бухгалтерском учете — как закрывается и что показывает

1 мин

Бух учет — специфическая деятельность конкретных структур любой организации, которая направлена на учет всех внутренних и внешних хозяйственных операций, расчетов с контрагентами и подсчет имущественного состояния юридического лица. Бухгалтерская учетность нужна не только для того, чтобы сдавать отчеты в налоговую инспекцию, но и для поддержания правильного функционирования предприятия. Работа бухгалтерии невозможна без использования специальных возможностей. Среди них заметно выделаются бухгалтерские счета. Они представляют собой специальные учетные позиции, в которые записываются все операции и данные о состоянии имущества. Этот процесс направлен на группировку и учет однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций, их источников и конечных результатов. Среди большого количества счетов есть счет под номером 90. Он хранит данные о продажах, расходах и доходах организации. В статье будет рассказано, что такое 90 счет бухгалтерского учета, что такое выручка, на каком счете отражается доход и расход, как он корреспондирует с остальными регистрами, пассивный или активный счет 90.

Описание счета

Счет 90 «Продажи» это специальный регистр, хранящий и обобщающий данные о расходах и доходах юридического лица, связанных с обычными видами деятельности. Также он применяется для того, чтобы определить финансовый результат по этой деятельности. Исходя из оборотов конкретного субсчета, он может относиться к пассивно-активным. Это может значить, что он может попасть как в Актив, так и в Пассив бухучета.

Работа бухгалтерского учета основана на использовании различных счетов

При признании в бухучете сумма дохода от продажи товаров, предоставления услуг или выполнения работ отражается по кредиту бухсчета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с этим себестоимость товарно-материальных ценностей, услуг или работ списывается с Кт 43 счета «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и других в Дт 90 спецсчета «Продажи».

Для юридических лиц, которые заняты производством сельхоз продукции, по Кт 90 может отражаться выручка от реализации этой продукции, корреспондирующая со счетом 62, по Дт — плановая себестоимость продукции. Последняя определяется в течение отчетного года, поскольку фактическая еще может быть не выявлена.

Одно из применений 90 бухсчета — определение результатов финансовой деятельности за отчетный период

Аналитический учет по спецсчету 90 производится отдельно по каждому критерию. Среди них: реализованные товарно-материальные ценности, проданная продукция, выполненные работы, оказанные услуги и многое другое. Более того, аналитика по этому спецсчету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, которые необходимы для эффективного управления организацией. Для отчетов используют ОСВ и карточки спецсчета.

Важно! Плановая себестоимость реализованной продукции и суммы разниц плановой и фактической себестоимости списываются в Дт 90 «Продажи» во взаимосвязи с другими бухсчетами, на которых учитывалась продукция.

Для юридических лиц, занимающихся торговлей в розницу и ведущих товароучет по продажным ценам Кт 90 «Продажи», отражает продажную стоимость продукции, а Дт — учетную стоимость продукции, корреспондируя со счетом 41 «Товары» и одновременно сторнируя суммы скидок на проданные ТМЦ (связываясь со спецсчетом 42 «Торговая наценка»).

Определение финансового результата по спецсчету 90 через формирование оборотно-сальдовой ведомости

Назначение

Спецсчет 90 применяется для отражения выручки и себестоимости по:

  • Различным видам готовой продукции и полуфабрикатам, произведенным самим предприятием;
  • Выполнению работ и предоставлению услуг промышленных спецификаций;
  • Выполнению работ и предоставлению услуг непромышленных спецификаций;
  • Покупке изделий, приобретенных для комплектаций;
  • Выполнению строительных, монтажных, проектных, научно-исследовательских и геолого-разведовательных работ;
  • Товарно-материальным ценностям;
  • Предоставлению услуг по грузо- и пассажироперевозке;
  • Выполнению транспортно-экспидиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
  • Предоставлению услуг связи;
  • Предоставлению в пользование своих акцизов по заключению договоров за плату на определенное время;
  • Предоставлению прав на патенты изобретений, созданных промышленных образцов и любых других нематериальных имущественных прав за плату;
  • При непосредственном участии юридического лица в создании уставных капиталов других юридических лиц и предпринимателей.

Схема, объясняющая работу спецсчета 90 по дебету и кредиту

Закрытие

Процесс закрытия счета 90 — это один из шагов выведения финансово-экономического результата за отчетный период. Чаще всего это месяц или отчетный год. Особенность этого регистра в том, что на конец месяца по синтетическому учету не будет никакого остатка. При анализе заметно, что на субсчетах 90 спецсчета копятся суммы, которые списываются лишь только в декабре перед началом нового учетного года.

Важно! По итогам закрытия учетного периода в один год на 90 бухсчете «Продажи» и его субсчетах не может быть сальдо. Если оно есть, то это очевидная ошибка в расчетах.

Каждый месяц бухгалтерия привод в отчет показатели прибыли и убытков. Делается это через закрытие спецсчета 90. Проделанные проводки не будут затрагивать накопленные остатки, которые сохранятся до 31 декабря. Они затронут лишь синтетический счет.

Первым делом определяют формулу: Финансовый результат = Выручка — Себестоимость. Результат считается в период одного месяца. Выручка представляет собой доход, полученный по кредиту 90.01. Себестоимость включает затраты по произведению операций, описанных на субсчетах по дебету.

Пример таблицы, которая помогает понять, как работает 90 спецсчет по дебету и кредиту

Если получена положительная разница, то закрытие 90 бухсчета в конце отчетного периода будет показывать прибыль. Минусовое значение же отразит убыточность операций в этом периоде.

Закрывается сам спецсчет следующим образом:

  • Если ФР прибыльный, то производится формирование записи Дебет 90.09 Кредит 99;
  • Если ФР убыточный, то производится формирование записи Дебет 99 Кредит 90.09.

Другой вариант предполагает работу с субсчетами:

  • 90.1 Считается итоговое сальдо. Так оно кредитовое, то для того, чтобы оно обнулилось, нужно произвести проводку Дебет 90.1 Кредит 90.9;
  • 90.2 Считается итоговое сальдо. Так оно дебетовое, то для того, чтобы оно обнулилось, нужно произвести проводку Дебет 90.9 Кредит 90.2;
  • 90.3 Считается итоговое сальдо. Так оно дебетовое, то для того, чтобы оно обнулилось, нужно произвести проводку Дебет 90.9 Кредит 90.3;
  • 90.9. Если все вышеперечисленные проводки были выполнены успешно, то при подсчете итогового сальдо по 90.9 оно окажется равным нулю;
  • Счет 90 «Продажи» закрыт.

Закрытие 90 бухсчета происходит самостоятельно или при закрытии его субсчетов

Субсчета

Счет 90, субсчета которого могут оформляться в связи со спецификой работы юридического лица, направлен на обобщение данных о расходах и доходах. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

  • 90.1 «Выручка», счет которой учитывает поступления всех активов, признанных выручкой;
  • 90.2 «Себестоимость реализаций», учитывающий себестоимость продаж, по которым признана выручка;
  • 90.3 «НДС», учитывающий сумму налога на добавленную стоимость. Он причитается к получению от клиента;
  • 90.4 «Акцизы», учитывающие суммы акцизов. Они включены в итоговую цену ТМЦ;
  • 90.9 «Прибыли и убытки от реализации», учитывающие финансово-экономический результат за отчетный период.

Важно! Юридические лица, которые являются плательщиками пошлин на экспорт, могут открыть субсчет 90.5, учитывающий суммы экспортных пошлин. Помимо этого, отдельные субсчета могут устанавливаться самой организацией, исходя из специфики ее деятельности. Для этого перечень субсчетов должен быть утвержден в Плане счетов в Учетной политике бухучета.

Корреспонденция с другими счетами

Корреспонденция 90 счета в бухгалтерии довольно обширна как по дебету, так и по кредиту. По Дт он корреспондирует с:

  • 11 — Животными на выращивании и откорме;
  • 20 — Основным производством;
  • 21 — Полуфабрикатами собственного производства;
  • 23 — Вспомогательными производствами;
  • 26 — Общехозяйственными расходам;
  • 29 — Обслуживающими производствами и хозяйствами;
  • 40 — Выпуском продукции (работ, услуг);
  • 41 — Товарами;
  • 42 — Торговой наценкой;
  • 43 — Готовой продукцией;
  • 44 — Расходами на продажу;
  • 45 — Товарами отгруженными;
  • 58 — Финансовыми вложениями;
  • 68 — Расчетами по налогам и сборам;
  • 79 — Внутрихозяйственными расчетами;
  • 99 — Прибылью и убытками.

Корреспонденция рассматриваемого счета обширна благодаря общности операций в нем

По Кт у спецсчета 90 и его субсчетов корреспонденция следующая:

  • 46 — Выполненные этапы по незавершенным работам;
  • 50 — Касса;
  • 51 — Расчетные счета;
  • 52 — Валютные счета;
  • 57 — Переводы в пути;
  • 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками;
  • 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
  • 79 — Расчеты внутри субъекта;
  • 98 — Доходы будущих периодов;
  • 99 — Прибыли и убытки.

Основные этапы закрытия счетов при составлении промежуточной или годовой финансово-экономической отчетности

Проводки

Типовые для 90 счета проводки:

  • Дебет 62 Кредит 90.1. Признание выручки от реализации ТМЦ, накладные и счета фактуры;
  • Дебет 90.2 Кредит 20, 26, 41, 42, 43. Списание себестоимости продаж, Калькуляторы себестоимости;
  • Дебет 90.3 Кредит 68. Начисление НДС от реализации, Счет-фактура;
  • Дебет 90.4 Кредит 68 Начисление акцизов от продажи, Счет фактура;
  • Дебет 99 Кредит 90.0 Отражение убыточного финансового результата от продажи;
  • Дебет 90.9 Кредит 99 Отражение прибыльного финансового результата от продажи.

Типичной для 90 бухсчета проводкой является отражение результата финансовой деятельности

Таким образом, была дана полная характеристика счета 90 в бухгалтерском учете. Он представляет собой регистр, в который помещаются обобщенные данные об операциях, связанных с расходами и доходами от обычной деятельности предприятия или организации, а также финансовый результат, определенный по ним. Под обычной деятельностью понимают реализацию товаров, оказание услуг и выполнение работ. Часто на 90 бухсчете отображаются выручка и себестоимость по различным видам деятельности.

Закрытие счета 90 «Продажи»

90 счет в бухгалтерском учете закрывается в зависимости от периода:

  • на синтетическом уровне ежемесячно на 99;
  • аналитические уровни субсчетов обнуляются в конце года;
  • в 1С закрытие автоматизировано;
  • по окончании года проводится реформация баланса.

Важным завершающим этапом закрытия месяца считается составление отчетности с целью узнать результат работы фирмы. Для этого необходимо подвести итоги счетов, отвечающих за аккумуляцию доходов и расходов.

Для чего он нужен?

Счет 90 «Продажи» служит для отражения выручки и себестоимости с основной деятельности фирмы. Он разделяется на обязательные к использованию субсчета:

  • 90.01 «Выручка»;
  • 90.02 «Себестоимость продаж»;
  • 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90.07 «Расходы на продажу»;
  • 90.08 «Управленческие расходы»;
  • 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».

При продаже продукции (работ, услуг) выручка с продаж накапливается по кредиту 90.01. Обороты по дебету прочих субсчетов формируют затратную часть. В итоге на конец месяца синтетические остатки обнуляются, так как оборот по дебетовым субсчетам должен быть равен кредитовому обороту.

Как определить финансовый итог?

При этом случается закрытие счета 90, все субсчета остаются с открытым сальдо. Чтобы закрыть синтетические остатки, необходимо будет сделать корреспонденцию со счетом 90.09. Проводка зависит от того, будет ли результат от продаж прибыльным или убыточным. Финансовый результат считается по формуле:

  • Выручка (90.01) – себестоимость (90.02-90.08).

Если разница положительная, то образуется прибыль и отражается проводкой:

Следовательно, отрицательная разница предполагает убыток и формирует обратную проводку:

К примеру, ООО «Песочный человек» оказало услуги по проведению мероприятий на сумму 52 952 105,23 рублей с НДС 8 077 439,78. Себестоимость составила 38 745 863,10 рублей. В течение месяца были отражены операции:

  • Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.01 – реализация на сумму 52 952 105,23 руб.;
  • Дт 90.03 Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС для уплаты с реализации 8 077 439,78 руб.;
  • Дт 90.02 Кт 41 «Товары» – списана стоимость продаж на сумму 38 745 863,10 руб.

Можно посчитать финансовый результат, который надо отразить бухгалтеру:

  • 52 952 105,23 – 38 745 863,10 – 8 077 439,78 = 6 128 802,35 рублей.

Так как в итоге получилась прибыль, то необходимо закрыть месяц проводкой:

  • Дт 90.09 Кт 99 – на сумму 6 128 802,35 рублей полученной прибыли.

Наглядно корреспонденция оборотов хорошо видна в выгрузке из программы:

Таблица 1. Анализ счета 90 за Январь 2018 г.
ООО “Песочный человек”

Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)

Что происходит на конец года?

Корреспонденция с 99 счетом закрывает синтетический уровень учета на 90 по окончании месяца. Таким способом ежемесячно подводятся промежуточные итоги формирования финансового результата.

От автора! Синтетическим учетом называют обобщенные данные на счетах без конкретной аналитики.

Весь год на субсчетах суммируются данные по основной деятельности. По правилам учета, по окончании финансового года они закрываются. При годовом закрытии 90 счета проводки будут следующие:

  • Дт 90.01 Кт 90.09 – выручка, которая весь год копилась по кредиту, списывается на прибыли/убытки;
  • Дт 90.09 Кт 90.02 – списываются затраты по себестоимости;
  • Дт 90.09 Кт 90.03 – закрываются суммы НДС;
  • Дт 90.09 Кт 90.04 (90.05) – закрываются суммы по акцизам и экспорту;
  • Дт 90.09 Кт 90.07 – списываются расходы на продажи;
  • Дт 90.09 Кт 90.08 – обнуляются управленческие расходы.

Важно! В результате манипуляций кредитовые обороты будут равняться дебетовым, что позволит свести к нулю остатки на всех субсчетах продаж. Поэтому на начало следующего года сальдо отсутствует.

Чтобы не допускать ошибок

Обычно у компаний очень много оборотов, связанных с продажами. Поэтому закрывать вручную можно только с помощью бухгалтерской справки. При этом рекомендуется сводить обороты по номенклатурным группам, чтобы не выпадало пустой аналитики.

Пустышки приводят к внутренней неразберихе в бухгалтерских регистрах, так как программа воспринимает незаполненные субконто как новые. По этой причине сальдо внутри ведомости разворачивается, появляются отрицательные обороты.

То же самое происходит при использовании автоматизированных операций закрытия месяца. В 1С 8.2 и 8.3 продажи можно закрывать в разделе «Учет, налоги и отчетность» меню «Закрытие период» подраздел «Закрытие месяца». В процессе последовательных операций «Закрытие 90 и 91 счета» стоит почти на последнем месте, так как подсчет прибылей и убытков – это завершающая стадия учета, после которой начинается сведение бухгалтерской отчетности.

Подробный разбор определения финансового результата можно посмотреть в полезном видео

Годовое закрытие производится с помощью реформации баланса, которая является заключительной операцией в 1С. Корректно выполненная реформация обнулит все итоги и подсчитает полученную прибыль или убыток. Очень важно следить, чтобы противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом были объяснимы и не складывались из ошибочно проведенных сумм.

Все секреты счета 90: субсчета, проводки, закрытие

В Плане счетов счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции, товаров, услуг. 90 счет бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов. Как происходит учет операций при продаже на счете 90? Как происходит закрытие счета 90 в конце года? Проведем подробный анализ 90 счета, разберем процесс реализации на примере продажи готовой продукции и товаров, а также бухгалтерские проводки по 90 счету.

Как уже выше было сказано, 90 счет в бухгалтерии имеет несколько субсчетов, ниже представлены основные субсчета, используемые при отражении реализации.

Основные субсчета к счету 90

1 – по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции;

2 – в дебет заносится себестоимость того, что продаем;

3 – по дебету отражается НДС, начисленный с продажи;

9 – в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту – убыток.

Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права – кредит. Схематично счет 90 можно изобразить следующим образом:

Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год.

Реализация товаров на 90 счете

Для начала разберем, как, в целом, отражается реализация на счете 90, какие проводки нужно выполнить.

Если совершаемая продажа является обычным видом деятельности предприятия, то для ее отражения используется счет 90 бухгалтерского учета (если же это разовая реализация, например, продажа основного средства, то тут берется счет 91, который подробно разбирается тут).

Доход от реализации – это выручка, отражается она по кредиту субсчета 1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями. (Тема корреспонденции счетов была разобрана в этой статье). То есть, при отгрузке товара, продукции покупателю выполняется проводка Д62 К90/1, которая отражает выручку от этой продажи.

Расходы от реализации собираются по дебету счета 90.

По дебету субсчета 2 отражается себестоимость продаваемых товаров, продукции.

В случае реализации товаров, расходы – это затраты на приобретение товаров и затраты, возникшие при непосредственной продаже. Проводка по отражению затрат по приобретению товаров имеет вид Д90/2 К41, проводка по списанию расходов на продажу — Д90/2 К44.

При реализации готовой продукции в дебет субсчета 2 списывается себестоимость продукции проводкой Д90/2 К43.

Согласно НК РФ, если организация является плательщиком НДС, то на реализуемую продукцию, товары необходимо начислить налог на добавленную стоимость, начисление НДС отражается проводкой Д90/3 К68.НДС.

Бухгалтерские проводки:

Закрытие 90 счета в конце года

В течение месяца таким образом отражаются все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и выводится финансовый результат за месяц. Каким образом это происходит?

1. Складываются суммы по каждому субсчету, то есть считаются обороты по кредиту 90/1, по дебету 90/2, по дебету 90/3.

2. Из суммарного оборота по дебету (субсчет 2 + субсчет 3) отнимается оборот по кредиту (субсчет 1).

3. Если получили положительное число, значит, за месяц имеет убыток, то есть расходы превысили доходы. Убыток отражается проводкой Д99 К90/9, где счет 99 «Прибыли и убытки» используется для формирования конечного финансового результата.

4. Если получили отрицательное число, значит, за месяц у нас прибыль, отражаем ее проводкой Д90/9 К99.

С началом нового месяца счет 90 открываем заново, сальдо каждого субсчета переносится в соответствующие субсчета нового 90 счета.

Продолжаем в течение месяца учитывать все операции по продаже, в конце месяца опять считаем финансовый результат за месяц.

И так продолжается из месяца в месяц до конца года.

Закрытие счета 90 в конце года (проводки):

По окончании года счет 90 нужно закрыть таким образом, чтобы сальдо каждого субсчета стало равным нулю. При этом каждый субсчет закрывается на субсчет 90/9:

  1. 90/1: считаем итоговое сальдо, оно кредитовое, для того, чтобы сальдо на этом субсчете стало равным нулю, нужно выполнить проводку Д90/1 К90/9.
  2. 90/2: считаем итоговое сальдо, оно дебетовое, для того, чтобы сальдо стало равным нулю, выполняем проводку Д90/9 К90/2.
  3. 90/3: аналогично субсчету 2 выполняем проводку Д90/9 К90/3.
  4. 90/9: теперь, если вы посчитаете итоговое сальдо на этом субсчете после выполнения всех предыдущих проводок, то оно будет равным 0.

В начале нового года мы заново откроем счет 90 с нулевым сальдо по всем субсчетам и начнем учет операций по продаже заново.

Пример закрытия 90 счета

Рассмотрим простой пример учета операций по реализации продукции на счете 90 в течение последних трех месяцев года.

Октябрь: было две отгрузки на 118000 руб. и на 47200 руб. Себестоимость первой партии продукции — 80000 руб., второй — 30000 руб.

На счете 90.1 по кредиту отражается продажная стоимость продукции, 90.2 — себестоимость, 90.3 — НДС к уплате, 90.9 — финансовый результат. В октябре счет 90 будет выглядеть следующим образом:

На субсчете 90.9 считается финансовый результат по итогам месяца, которая определяется как разность между дебетом и кредитом счета.

На рисунке красным указаны сальдо на конец месяца по каждому субсчету. В целом по счету сальдо считать не нужно. В начале следующего месяца конечное сальдо будет являться начальным сальдо по каждому субсчету.

Проводки:

Ноябрь: конечное сальдо из октября по каждом субсчету будет являться начальным сальдо, на рисунке оно обозначено зеленым цветом. В течение ноября была только одна отгрузка партии продукции себестоимостью 80000 руб. по продажной стоимости 118000 руб. с учетом НДС.

Счет 90 выглядит следующим образом на конец ноября:

Финансовые результат за месяц = 118000 — 80000 — 11800 = 26200.

По каждому субсчету в коне ноября опять считаются обороты за месяц, к которым прибавляется начальное сальдо на начало месяца, после чего выводится сальдо на конец ноября по каждому субсчету.

Декабрь: конечное сальдо ноября будет начальным сальдо для декабря (зеленое на рисунке ниже). За месяц было 2 отгрузки на 23600 (себестоимость 15000) и на 70800 руб. (себестоимость 50000).

Счет 90 выглядит следующим образом на конец декабря:

Далее счет 90 нужно закрыть, в результате закрытия он примет следующий вид (синим обозначены суммы проводок по закрытию счета).

Закрытие месяца в бух учете. Наглядный пример

12 Мая 2015 Просмотров: 58859 Comments (11)

Приветствую! Сегодня мы посмотрим процесс «закрытия месяца» у реальной фирмы, оказывающей услуги. Мы посмотрим, как наша теория бух учета работает на практике. Заодно лишний раз поучимся «смотреть в оборотки».

Согласно основам теории бух учета и нашим новым знаниям, попробуем предсказать, что мы должны увидеть после «закрытия месяца». Для наглядности возьмем за основу Оборотно-Сальдовую-Ведомость (ОСВ) нашего предприятия. Вот пример ОСВ.

Не это ли мы ожидаем увидеть?

  • 26 счет должен на конец месяца оказаться без остатка.
    т.е. СальдоКонечноеДебетово(СКД) = 0
  • Без остатка должны быть 90 и 91 бух счета
  • В Оборотах за период у 99 счета должны появиться какие-то суммы

Запускаем процедуру «закрытие месяца»

Смотрим, как изменилась наша «оборотка».

Немного прокомментирую.

Смотрите, 26 счет на конец месяца «закрылся» – стал 0. Это хорошо. Вот бух проводка, показывающая, как это произошло.

Как видим, счета расходов “переносят” свои накопленные суммы со своего Кредита в Дебет на счет учета финансового результата. Помните про формулу финансового результата? Какие счета в ней участвуют?

Итак, в Дебете 90 и 91 счетов собираются расходы нашей фирмы за текущий месяц. Теперь мы можем подсчитать финансовый результат по каждому из них. Подсчет финансового результата – это некие действия над 90, 91 счетами. Как вы помните, 90 и 91 счета после подведения финансового результата должны быть равны 0. А итоговый результат финансовой деятельности окажется на 99 счете.

Нулевые остатки по 90 и 91 счетам должны быть в целом по счету. Cубсчета у этих счетов будут иметь остатки до 31 декабря, до процедуры – реформация баланса. Но об этом позже.

Вот так в нашей ОСВ выглядит ситуация по 90, 91 и 99 счетам. Эта ситуация, возникает после “переноса” расходов на 90 счет, НО до закрытия 90, 91.

Посмотрите, я из всей ОСВ выделил ключевые счета, чтобы показать промежуточный этап “закрытия месяца”. Мы видим, что 26 счет закрылся: остатки по нему равны нулю. И, в нашем случае, сумма 26 счета отобразилась в Дебете 90 счета.

В нашем примере у фирмы имеется только 26 счет. Был бы 44 счет, то он также бы закрылся и сумма с него перешла бы в Дебет 90 счета.

Таким образом, Дебет 90 счета собирает суммы со счетов учета расходов фирмы, плюс накапливает себестоимость проданных товаров, продукции. Себестоимость, как вы понимаете, имеется у производственных и торгующих фирм. У нас же, только накопленные расходы с 26 счета.

Теперь мы видим, что на 90 и 91 счетах образовались разные суммы по Дебетовому обороту (ДО) и Кредитовому обороту (КО). Получается, что по каждому из этих счетов, имеется конечное сальдо: 1705778.54 и 11374.53. Сейчас для нас нет большой разницы, где это сальдо стоит – в Дебете или Кредите. Нам важно только одно:

Закрытие 90 и 91 счетов подразумевает такие действия, чтобы сальдо превратилось в ноль. Т.е. мы должны сделать такие проводки для каждого счета в корреспонденции с 99, чтобы наши цифры – 1705778.54 и 11374.53 – ушли. Т.е. остаток стал бы ноль. Это правило закрытия в целом 90 и 91 счетов – по ним остаток должен быть равен нулю.

А чтобы остатки стали нулевыми, мы должны имеющиеся разницы между ДО и КО , (это конечные остатки) перенести проводкой на 99 счет. Иными словами,
– для 90 счета мы “добавим” в Дебет 1705778.54.
– для 91 счета мы “добавим” в Кредит 11374.53

В следующем отчете видно, как через проводки мы “добавляем нужные цифры”, тем самым закрываем 90 и 91 счета. Закрытие этих счетов будет верным, если после – остатки по ним на конец периода(месяца) станут по 0.

Как видите, закрытие 90 и 91 счетов идут через их внутренние субсчета 90.9 и 91.9 в корреспонденции с 99 счетом. Где будет стоять 90.9 (91.9) в Дебете или Кредите проводки зависит от того, где не хватает сумм, чтобы счет на конец периода дал 0.

Заключение
Сейчас мы с вами рассмотрели самый-Самый-САМЫЙ простой вариант, как выглядит «оборотка» и принцип «закрытия месяца» для фирм, оказывающих услуги.

Для торгующих организаций ОСВ выглядит несколько иначе. Например, мы увидим 41 и 44 счета. Для производственных – будут 20, 25, 40, 43, 44.

У всех предприятий может быть 76 и 73 счета. К тому же у многих предприятий имеется 01 счет со своими вспомогательными счетами 02 и 08 счета.

Все это многообразие не так сложно, как кажется на первый взгляд. С какими бы бух счетами не приходилось сталкиваться в бух учете, все придет в «оборотку», где необходимо будет взять суммы со всех бух счетов учета Расходов и «переместить» на 90 и 91 счета. Затем с 90 и 91 счетов, переместить получившиеся остатки на 99 счет. И так каждый месяц до декабря. В декабре в «закрытии месяца» будет еще одна операция, называемая «реформация баланса».

Для процесса «закрытия месяца» есть еще несколько базовых знаний, которые влияют на правила переноса сумм на 90 счет. Все это мы рассматриваем на практических занятиях и учимся решать такие бухгалтерские ситуации от события до закрытия месяца.

Дополнение
Статья вызывала вопросы, что было ожидаемо. Бухучет не сложный предмет, но все его цифры, правила делают его непростым, сбивают с толку и запутывают. Первые же вопросы показали, что к этой статье следует дать больше пояснений. Следующая статья отвечает на два важных вопроса:
– следует ли давать больше деталей в ОСВ
– в ОСВ по 26 счету разные суммы – это ошибка в статье?

Рекомендую обратить внимание на эти статьи:

Завершающей стадией работы главного бухгалтера является действие под названием – «закрытие месяца». БОльшая часть всех предприятий это действие совершает….

Сейчас у нас одна из самых обширных и местами очень сложных тем. Пожалуй, и за пять, а то и десять заходов – невозможно ее всю изучить. Сегодня мы только поговорим о….

Материалы на предприятии – это предметы реального мира, которые можно увидеть, потрогать. Отнесение предметов к названию материалы происходит согласно той роли,….

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector